Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, влекут наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (50 % — за повторное, 75 % — за третье и последующие нарушения в течение 1095 дней) ( п. 127.1 НКУ).
Этот штраф не применяют, если факт неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления) НДФЛ налоговый агент самостоятельно выявляет при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправляет в следующих налоговых периодах в течение налогового года согласно нормам НКУ до момента проведения проверки.
Важно! Есть два вида перерасчета по НДФЛ: обязательный и добровольный.
Обязательный перерасчет проводят работодатели: 1) по результатам каждого налогового года во время начисления зарплаты за последний месяц отчетного года; 2) во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении налогоплательщиком места применения НСЛ, а также в случае нарушения им порядка применения НСЛ; 3) во время проведения окончательного расчета с увольняющимся работником ( п.п. 169.4.2 НКУ).
Добровольный перерасчет могут проводить все налоговые агенты за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения выплат.
Порядок проведения и обязательного, и добровольного перерасчета регулирует п. 169.4 НКУ. Поэтому под перерасчетом, о котором идет речь в п. 127.1 НКУ, следует понимать любой перерасчет, в ходе которого налоговым агентом были самостоятельно выявлены и исправлены ошибки по НДФЛ.
Таким образом, если ошибка выявлена предприятием в ходе добровольного перерасчета по НДФЛ и будет исправлена в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года, штраф по п. 127.1 НКУ применяться не будет.
Аналогичные нормы действуют и в отношении военного сбора (ВС).
Отдельно остановимся на порядке начисления пени. Момент согласования налоговых обязательств по НДФЛ (см. п. 54.2 НКУ) фактически совпадает с моментом возникновения налогового долга, если они определены неправильно либо уплачены не в полном размере. Налоговые обязательства по НДФЛ считаются согласованными в день выплаты либо начисления дохода. Уплатить их нужно в случае выплаты дохода в денежной форме — в день такой выплаты, если доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными — в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления), а если доход начислен, но не выплачен — в течение 30 календарных дней, следующих за днем начисления.
Аналогичные правила действуют и для ВС.
Если подлежащая уплате сумма НДФЛ и/или ВС в эти сроки в бюджет не уплачена, то она считается налоговым долгом с начислением пени в порядке, определенном п.п. 129.1.1 НКУ, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате ( п. 129.4 НКУ).
Заметьте: неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий (предпринимателей) в размере от 51 до 85 грн. ( ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях).
