Убыточник? Вся сумма процентов «связанному» нерезиденту увеличивает финрезультат!

У высокодоходных плательщиков, а также у малодоходников-добровольцев, пожелавших корректировать свой финрезультат на разницы, при начислении процентов по операциям со связанными лицами — нерезидентами есть свои ограничения — по ним могут появляться разницы.

Согласно п. 140.2 НКУ финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму превышения процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, начисленным в бухучете, над 50 % суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и амортизационных отчислений по данным финотчетности отчетного налогового периода, в котором происходит начисление процентов.

Еще ранее мы предупреждали, что при расчете разницы по процентам учитывается любой полученный финрезультат — как в виде прибыли, так и в виде убытка. И если после суммирования всех трех показателей (финрезультата, финрасходов и амортотчислений) сохраняется отрицательное значение, то финрезультат по убыточному предприятию придется увеличить на всю сумму начисленных процентов (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 34).

Аналогичные выводы в этом письме сделали и налоговики.

Так что если у плательщика налога на прибыль, корректирующего финрезультат на разницы, по строке 02 декларации по налогу на прибыль — убыток, кроме того, отрицательный финрезультат сохраняется и после добавления к нему суммы финансовых расходов и амортотчислений, то в стр. 3.1.1 приложения РI к декларации по налогу на прибыль следует записать всю сумму начисленных процентов «связанному» нерезиденту.

То есть для предприятия в таком случае действует ограничение по отнесению процентов на расходы.

Однако уже в следующих отчетных периодах «несыгравшие» проценты можно учесть в налоговом учете по правилам п. 140.3 НКУ.