«Опоздавшие» акты в бухгалтерском и налоговом учете

В избранном В избранное
Печать
Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2016/№ 33
В 1 квартале 2016 года провели «опоздавшие» акты за 2015 год. Сделали проводку: Дт 441 — Кт 92. Можно ли в составе декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2016 года уточнить 2015 год и образовавшимися в результате уточнения убытками уменьшить прибыль 1 квартала?

Отразить уточненные показатели за 2015 год в составе декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2016 года (в приложении ВП к ней), конечно же, можно. А образовавшийся в результате уточнения прошлогодний убыток, на наш взгляд, может быть учтен уже в этой декларации (за 1 квартал 2016 года). Но начнем не с этого.

Сначала — о порядке исправления прошлогодних ошибок в бухгалтерском учете. Согласно п. 4 П(С)БУ 6* такие ошибки (если они влияют на величину нераспределенной прибыли/непокрытого убытка) исправляются путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137.

Кстати, именно поэтому просто провести затерявшийся прошлогодний акт в текущем периоде (не исправляя прошлогодние показатели) нельзя.

А Инструкция № 291**, уточняет, что отражать такие ошибки следует корреспонденцией счета 44 со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6. Счета учета доходов (класс 7) и расходов (классы 8, 9) при исправлении ошибок не задействуются!

** Инструкция о применении Плана счетов…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Поэтому исправить ошибку в данном случае необходимо проводкой: Дт 441 — Кт 631 (или другой счет, на котором учитываются взаиморасчеты с контрагентом по доотраженному акту).

Не забудьте также: исправление прошлогодних ошибок требует повторного отражения соответствующей информации в финансовой отчетности ( п. 5 П(С)БУ 6). А для этого ее нужно составить заново и подать всем заинтересованным пользователям, в том числе органам статистики и налоговикам (подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42, с. 30). Хотя на практике такие отчеты их раньше не интересовали. Но сейчас ситуация изменилась: налоговики проверяют соответствие данных прибыльной декларации и отчета о финансовых результатах (см., например, письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 15.01.2016 г. № 321/7/04-36-15-03-22 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 23, с. 6). Поэтому сегодня они, вполне возможно, потребуют подать финансовую отчетность с уточненными показателями.

А теперь — об исправлении ошибки в налоговом учете.

Пункт 50.1 НКУ в данном случае обязывает: либо предоставить уточняющий расчет, либо отразить соответствующие уточненные показатели в составе декларации за период, в котором такая ошибка была выявлена. Поэтому предприятие не только может, но и должно откорректировать налоговую отчетность за период, в котором обнаружена ошибка (откорректированы данные бухгалтерского учета). Кстати, о том, что исправление ошибок в финансовой отчетности должно происходить с одновременной корректировкой налоговой отчетности, заявляют и налоговики (см. письма ГФСУ от 10.02.2016 г. № 2759/6/99-95-42-01-15, от 21.01.2016 г. № 1081/6/99-95-42-03-15).

А уж каким способом ее откорректировать — плательщик вправе выбирать самостоятельно. Чтобы отразить уточненные показатели в составе декларации за 1 квартал 2016 года, предприятие должно заполнить к ней приложение ВП. Причем если в результате уточнения за 2015 год «вылез» убыток, считаем, что его можно учесть уже в декларации за 1 квартал (отразить в стр. 3.2.4 приложения РІ).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить