(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 34
  • № 32
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 28
  • № 27
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
18/23
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Апрель , 2016/№ 33

Возвращаем улучшенную аренду: база для НО

http://tinyurl.com/y5j9f4tx
Предприятие арендовало помещение офиса. С разрешения арендодателя мы провели его улучшение (установили бронированную дверь). Однако сейчас ввиду потери части рынка и переезда в другой район расторгаем договор аренды досрочно. Как в НДС-учете отразить передачу улучшенного объекта аренды, если компенсации от арендодателя не будет?

Прежде чем ответить на НДСный вопрос, разберемся с расходами на улучшение.

В бухучете расходы на улучшение арендованного объекта, как ни крути, однозначно всегда (!) формируют отдельный объект необоротных активов ( п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда»).

Поэтому раз руководитель вашего предприятия принял решение, что установка бронированной двери в арендованном офисе — это улучшение (скажем, дооборудование), соответственно все связанные с этим расходы, накапливаясь на счете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», сформировали отдельный объект на счете 117 «Прочие необоротные материальные активы».

По окончании договора аренды офиса, передавая объект улучшения без компенсации его стоимости (бесплатно), вы должны начислить НО по НДС исходя из минбазы, определенной в п. 188.1 НКУ.

Так как улучшение — необоротный актив, то при его бесплатной передаче (поставке) следует начислять НДС исходя из его балансовой стоимости

Однако в подкатегории 101.06 БЗ и на сайте ГУ ГФС в Тернопольской обл.* для всеобщего обозрения размещены интересные (прежде всего своей фискальной направленностью) консультации. В них говорится: если расходы на улучшение объекта аренды осуществлены с разрешения арендодателя и не компенсируются арендатору, то при возврате объекта аренды стоимость улучшения считается бесплатно предоставленной и подлежит обложению НДС по основной ставке. При этом налоговики утверждают, что начислять НО при передаче улучшений следует исходя из цены приобретения товаров/услуг, использованных для такого улучшения.

* См. http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/243788.html.

Что себе надумали налоговики, мы не знаем. Может, пытаются «зафискалить» бесплатную передачу улучшений аренды? А может, это очередные «бездумные» консультации?

Ведь еще совсем недавно они совершенно справедливо поясняли (правда, индивидуально), что при возврате объекта аренды, улучшение которого на дату возврата полностью не самортизировано, начислять НО следует на стоимость улучшений в недоамортизированной части (см. письмо ГФСУ от 05.11.2015 г. № 23622/6/99-99-19-03-02-15). И эта индивидуальная консультация полностью соответствует нормам НКУ.

По-хорошему выводы в «индивидуальных» письмах и в консультациях «для всех» должны быть одинаковыми. Однако почему-то в общей консультации «для всех» налоговики упорно гнут «в пользу бюджета» иную, и, на наш взгляд, незаконную линию.

Ведь при бесплатной передаче всегда следует исходить из того, какой именно объект вы передаете (поставляете). И если в учете это товар, то при начислении НО, конечно же, за базу берем стоимость его приобретения**, а если это необоротные активы — их балансовую стоимость, числящуюся в бухучете на начало периода их передачи.

** Подробнее о минбазе при поставке товаров см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 23.

Добавим еще несколько важных моментов, связанных с начислением НДС при возврате улучшенного объекта аренды. Во-первых, оснований начислять НДС согласно п. 189.9 НКУ (по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости), по нашему мнению, нет. Так как речь идет не о ликвидации объекта «улучшение арендованного», а о его передаче (поставке).

Во-вторых, корректировать «входной» НДС на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ, по нашему мнению, также не нужно. Ведь объект «улучшения», переданный после завершения договора аренды, уже использован в хоздеятельности арендатора.

Рассмотрим пример.

Пример. В вопросе читателя примем, что стоимость бронированной двери составила 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.), а работы по ее установке — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Остаточная балансовая стоимость объекта улучшения:

— на начало месяца, в котором возвращен объект аренды, — 8750 грн.;

— на момент передачи арендодателю — 8400 грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Улучшение арендованного офиса

1

Зачислен объект аренды «офис» на забалансовый счет

01

800000

2

Получена от поставщика бронированная дверь

153

631

20000

3

Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

644/1

631

4000

4

Отражен налоговый кредит по НДС (получена НН, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

644/1

4000

5

Выполнены работы по установке двери

153

685

1000

6

Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

644/1

685

200

7

Отражен налоговый кредит по НДС (получена НН, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

644/1

200

8

Оплачена стоимость двери и работы по ее установке

685, 631

311

25200

9

Сформирован объект прочих необоротных материальных активов «улучшение арендованного офиса»

117

153

21000

10

Начислена амортизация на стоимость введенного в эксплуатацию объекта «улучшение арендованного офиса»

92

132

12600

Передача улучшенного объекта аренды арендодателю

11

Списан объект аренды «офис» с забалансового счета

01

800000

12

Списана сумма амортизации по объекту «улучшение арендованного офиса»

132

117

12600

13

Списана остаточная стоимость объекта «улучшение арендованного офиса»

976

117

8400

14

Начислены налоговые обязательства по НДС*

976

641/НДС

1750

15

Отнесены на финансовый результат:

— остаточная стоимость объекта «улучшение арендованного офиса»

793

976

8400

— сумма начисленных налоговых обязательств по НДС

793

976

1750

* Налоговые обязательства начисляют на остаточную стоимость объекта по данным бухгалтерского учета, которая сложилась на начало месяца возврата объекта из аренды: 8750 грн. х 20 % = 1750 грн.

Хотя налоговики настаивают на том, что НО следует начислять исходя из цены приобретения товаров/услуг, использованных для такого улучшения: (20000 грн. + 1000 грн.) х 20 % = 4200 грн.

Как видите, разница в сумме начисленных НО может оказаться довольно существенной и побороться за нее все же стоит.

Тем более, что НКУ под минбазой в данном случае понимает остаточную стоимость необоротных активов.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
аренда, улучшение, налоговые обязательства добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье