вывод документа
Операция по поставке услуг аренды недвижимого имущества облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 % без исключения из ее состава каких-либо составляющих частей ее стоимости (в том числе стоимости коммунальных услуг)
Вот снова налоговики говорят о компенсации коммунальных расходов арендодателю. И, похоже, опять признают ее составной частью арендной операции, которую нужно облагать НДС в общеустановленном порядке.
Но можно ли расценивать вывод сегодняшнего письма, как пересмотр нашумевшей позиции, изложенной в письме ГФСУ от 19.04.2016 г. № 8813/6/99-99-19-03-02-15 (далее — письмо № 8813)? Напомним, тогда фискалы заявили, что компенсация коммунальных расходов арендодателю — необлагаемая операция. А отсюда — отсутствие права на налоговый кредит на ее сумму у арендатора и необходимость начислить обязательства согласно п. 198.5 НКУ у арендодателя (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 41, с. 5). Или комментируемое сегодня письмо просто небольшое уточнение этой позиции? К сожалению, однозначный ответ на эти вопросы из сегодняшнего письма совсем не следует.
Ведь в нем налоговики, отталкиваясь от бухгалтерских правил, доказывают, что стоимость возмещаемых арендодателю коммунальных услуг включается в производственную себестоимость арендной услуги. И на основании этого делают вывод, что исключать их из базы налогообложения такой услуги оснований нет. А затем добавляют: в случае, если между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации расходов, которые не включаются арендодателем в состав арендной платы, а подлежат отдельной оплате, в частности за потребленные арендатором коммунальные услуги и электроэнергию, земельный налог, налог на недвижимое имущество, то суммы средств, уплаченные по таким договорам, не включаются арендодателем в базу налогообложения услуги по аренде недвижимого имущества, поскольку являются отдельными самостоятельными операциями. Но вот какими: облагаемыми или необлагаемыми считаются такие отдельные самостоятельные операции, налоговики, к сожалению, не уточняют.
Именно поэтому неясно, говорят ли они о том, что компенсация коммунальных расходов облагается НДС независимо от того, каким образом оформлено ее предоставление: если она предусмотрена в арендном договоре — включается в базу налогообложения арендной услуги, а если по ней заключен отдельный договор — является отдельной облагаемой операцией. То ли намекают, что компенсация подпадает под налогообложение только в том случае, если она включена в себестоимость арендной услуги. А если она предусмотрена отдельным договором и оплачивается отдельно, то следует применять выводы письма № 8813.
Мы убеждены в том, что независимо от способа оформления компенсация коммунальных расходов должна облагаться НДС. Ведь даже если рассматривать ее как отдельную операцию, она вполне подпадает под определение поставки услуг, приведенное в п.п. 14.1.185 НКУ. А значит, арендодатель должен начислить на ее стоимость налоговые обязательства, а арендатор имеет право на налоговый кредит.
Подытоживая сказанное, отметим: очевидно, что появление комментируемого письма — реакция на резонанс, вызванный письмом № 8813. Жаль только, что ясности в вопрос НДС-обложения компенсации коммунальных услуг оно внесло немного. Но мы надеемся, что это только первый шаг, предпринятый налоговиками на пути отступления от позиции, занятой в письме № 8813. И далее от них последуют более определенные разъяснения.
