Конкурсы и розыгрыши призов привлекают немало людей, надеющихся поймать удачу за хвост. А производитель или продавец таким образом рекламирует свою продукцию (товар), стимулирует спрос на нее, в результате чего увеличивает объемы продаж и, конечно, свои доходы.
Однако чтобы такое мероприятие действительно имело признаки рекламного, стоит позаботиться о его правильном документальном оформлении.
Оформляем рекламный розыгрыш документально
При проведении рекламного розыгрыша призов предприятию-организатору рекомендуем оформить следующие документы.
1. Приказ руководителя с указанием рекламной цели мероприятия. В приказе укажите: дату, место и цель проведения розыгрыша призов; круг лиц, ответственных за организацию акции; перечень товаров, которые предполагается вручать в виде призов; условия проведения розыгрыша; способы доведения информации о проводимых розыгрышах до покупателей (объявление о розыгрыше призов на видном месте в магазине, на листовках, в средствах массовой информации); состав комиссии (ответственных лиц) для подведения итогов розыгрыша.
В тексте приказа и рекламных объявлениях о проведении розыгрыша избегайте термина «лотерея». Назовите мероприятие рекламной акцией
2. Смета расходов на проведение акции. В ней укажите ассортимент, количество и стоимость товаров, которые будут разыгрываться в качестве призов.
3. Накладные на отпуск ТМЦ со склада. Ответственное лицо получает товары, которые будут предоставляться в качестве призов, на складе предприятия под отчет. Отпуск ТМЦ оформите накладной.
4. Решение комиссии об определении победителей розыгрыша призов. Этот документ составляют после проведения розыгрыша. В нем отражают результаты проведенной акции, ее соответствие требованиям и условиям, предусмотренным в приказе руководителя, а также имена победителей.
5. Акт о вручении приза. Данный документ составляет комиссия при передаче призов получателям. Здесь она указывает: реквизиты предприятия; паспортные данные получателя приза, его регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физлица; Ф. И. О. работника предприятия, уполномоченного вручать приз; стоимость приза.
6. Отчет о фактических расходах на проведение розыгрыша. Этот документ составляют после проведения рекламного розыгрыша.
7. Первичные документы, подтверждающие расходы на приобретение призов и осуществление других расходов на организацию и проведение рекламного розыгрыша (расчетные, платежные документы, акты выполненных работ, налоговые и приходные накладные, квитанции).
Проинформируйте потенциальных покупателей о том, что они:
— участвуют в акции бесплатно и что по ее итогам смогут получить подарок только в имущественной форме;
— в случае выигрыша обязаны предоставить вам копию регистрационного номера учетной карточки плательщика налога (далее — налоговый номер) или копии страниц паспорта с Ф. И. О. и отметкой о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта — если от налогового номера отказались. Эти данные вам понадобятся для заполнения формы № 1ДФ.
Ответы на прибыльно-НДСные вопросы вы найдете на с. 11. Здесь же поговорим об НДФЛ и ВС.
Где приз, там — НДФЛ + ВС
При проведении рекламного розыгрыша получателями призов являются конкретные физические лица. Что из этого следует? А то, что таких получателей можно идентифицировать. Ну а раз так, то доход в виде стоимости полученного приза включайте в общий налогооблагаемый доход конкретного плательщика налога ( п.п. 164.2.8 НКУ). Налоговым агентом получателя приза выступает предприятие — организатор рекламного розыгрыша.
Такой доход облагайте НДФЛ по общим правилам, определенным НКУ для доходов, которые окончательно облагаются в момент их начисления. Ставка НДФЛ — 18 % ( п.п. 170.6.3 НКУ, консультация контролеров в подкатегории 103.14 БЗ).
Причем поскольку «призовой» доход вы предоставляете счастливчику в неденежной форме, в базу налогообложения он должен попасть в сумме, равной стоимости этого приза, определенной по обычной цене, увеличенной на «натуральный» коэффициент ( п. 164.5 НКУ). Размер этого коэффициента — 1,219512.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму начисленного/выплаченного дохода и удержанного с него НДФЛ отражайте с признаком дохода «111»
Военный сбор. По нашему мнению, в базу обложения ВС доход физлица в виде стоимости приза должен войти с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента. Ведь именно в такой сумме он будет начислен в бухучете. Применение отдельного «натурального» ВС-коэффициента для военного сбора НКУ не предусмотрено. Ставка сбора — 1,5 %.
Однако у налоговиков по поводу определения базы обложения ВС иное мнение. В своих разъяснениях (см. подкатегорию 103.25 БЗ) они указывают, что базой обложения ВС является стоимость дохода в неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, и отражаемая в строке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ, без учета коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ.
Если вам по душе разъяснения налоговиков, рекомендуем получить в своей налоговой индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Если вывод консультации совпадет с тем, который приведен в БЗ (а скорее всего, так и будет), можете смело удерживать ВС со стоимости приза, определенной по обычным ценам, невзирая ни на какие «натуральные» коэффициенты (т. е. с «чистой» суммы неденежного дохода). Наличие такой индивидуальной консультации обезопасит вас от неприятностей, если налоговики вдруг передумают.
А теперь давайте поговорим еще об одной ВС-проблеме. Связана она с уплатой сбора. Поскольку доход выплачивается в натуральной форме, а применение «натурального» ВС-коэффициента НКУ не предусмотрено, у налогового агента нет источника удержания ВС. Как же быть?
В своих устных консультациях налоговики предлагают попросить получателя такого дохода внести в кассу (на текущий счет) предприятия сумму ВС, подлежащую перечислению, до или в день выдачи приза. После чего предприятие — налоговый агент эту сумму перечислит в бюджет. А вот ГНИ в Печерском районе ГУ ГФС в г. Киеве у себя на сайте рекомендует налоговым агентам уплачивать ВС с неденежных доходов за счет собственных средств*.
* См. разъяснение ГНИ в Печерском районе ГУ ГФС в г. Киеве (http://kyiv.sfs.gov.ua/okremi-storinki/arhiv1/258484.html).
Сумму начисленного дохода и удержанный с него ВС отразите в разделе II Налогового расчета по форме № 1ДФ по строке «Військовий збір». Строки же с налогообложением выигрышей (призов) в лотерею вам заполнять не нужно. Это делают только налоговые агенты — операторы лотереи.
И пару слов о ЕСВ. Выдача призов происходит не в рамках трудовых отношений. Кроме того, доход от получения приза не является выплатой по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг). Поэтому ЕСВ с суммы такого дохода не взимайте.
Пример. ООО «Интерспорт» в рекламных целях проводит розыгрыш приза среди покупателей, которые в период с 01.06.2016 г. по 31.07.2016 г. приобрели в магазине товар на сумму, превышающую 5000 грн.
Победителю розыгрыша (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физлица — 3536894271) в качестве приза вручается велосипед горный «Mongoose MONTANA LE». Его продажная стоимость условно — 6240 грн. Предположим, что предприятие — неплательщик НДС.
Размер налогооблагаемого дохода получателя приза составляет 7609,75 грн. (6240 грн. х 1,219512). Соответственно предприятие должно перечислить в бюджет не позднее банковского дня, следующего за днем выдачи приза:
— НДФЛ в сумме 1369,75 грн. (7609,75 грн. х 18 % : : 100 %);
— ВС в сумме 114,15 грн. (7609,75 грн. х 1,5 % : : 100 %) (на наш взгляд).
В своем учете данные операции предприятие отражает так, как показано в таблице ниже.
Проведение розыгрыша, вручение приза
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Вручен приз покупателю по результатам проведения рекламного розыгрыша | 377 | 281 | 6240 |
2 | Начислен доход физлицу в виде стоимости приза (6240 грн. х 1,219512) | 93 | 685 | 7609,75 |
3 | Удержан НДФЛ со стоимости приза (7609,75 грн. х 18 % : 100 %) | 685 | 641/НДФЛ | 1369,75 |
4 | Удержан ВС с начисленной суммы дохода в виде приза (7609,75 грн. х 1,5 % : 100 %) | 685* | 642/ВС | 114,15 |
5 | Внесена покупателем в кассу предприятия сумма ВС со стоимости приза | 301* | 377 | 114,15 |
6 | Произведен зачет на сумму «чистого» дохода | 685 | 377 | 6125,85 |
7 | Уплачены: | |||
— НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 1369,75 | |
— ВС | 642/ВС | 311 | 114,15 | |
8 | Отнесены на финансовый результат затраты, связанные с выдачей приза физлицу | 791 | 93 | 7609,75 |
* Если решите уплатить ВС за счет собственных средств предприятия, как советует у себя на сайте ГНИ в Печерском районе ГУ ГФС в г. Киеве (см. выше), то вместо Дт 685 — Кт 642/ВС должна быть проводка: Дт 93 — Кт 642/ВС, а проводки с внесением в кассу ВС вообще не будет. От штрафов за неудержание ВС за счет дохода получателя спасает последний абзац п. 127.1 НКУ. |
Вот, пожалуй, и все документально-учетные нюансы розыгрыша призов. Пусть вам сопутствует удача!