Согласно п. 197.6 НКУ под действие НДС-льготы попадают операции по (!) поставке товаров и услуг, непосредственно изготовленных предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов.
Причем услуга считается предоставленной плательщиком непосредственно тогда, когда сумма расходов, понесенных на переработку, обработку и прочие виды преобразования сырья, составных частей, прочих покупных частей товаров, которые используются в процессе предоставления услуги, составляет не менее 8 % цены поставки такой услуги.
Сразу скажем, что в вопросе, могут ли предприятия и организации общественных организаций инвалидов пользоваться льготой по НДС при сдаче имущества в аренду, налоговое ведомство занимает жесткую отрицательную позицию. И в докодексные времена, и после принятия НКУ налоговики последовательно придерживались мнения, что арендные операции не предусматривают для предприятия инвалидов осуществления расходов, связанных с переработкой (обработкой или другими видами преобразования) имущества. А потому услуги по аренде имущества не являются непосредственно предоставленными плательщиком и подлежат обложению НДС по основной ставке (см., например, подкатегорию 101.13, которая на сегодняшний день, правда, размещена в категории недействующих).
Но мы напрочь не согласны с такими категорическими выводами налоговиков. Ведь разве операция по передаче в аренду имущества не предусматривает осуществления расходов?
Вполне возможно, что в свое время предприятие инвалидов осуществило расходы на приобретение данного помещения, и сейчас эти расходы амортизируются. Да и после приобретения помещения предприятие инвалидов может осуществлять расходы на его ремонт, а также нести текущие расходы, например, по оплате коммунальных услуг (света, газа, тепло- и водоснабжения), по обслуживанию этого помещения (например, выплата заработной платы работникам, занятых на обслуживании). Все эти затраты связаны с функционированием переданного в аренду имущества, и если они в совокупности превышают 8 % цены, выставленной предприятием инвалидов за услуги аренды этого помещения, то причин для неприменения льготы по НДС мы не видим.
К тому же к этому вопросу можно подойти и с точки зрения судов. Судебная практика на уровне ВСУ исходит из следующего тезиса: под операциями по поставке товаров и услуг, которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, следует понимать те из них, которые являются результатом трудовой деятельности работников указанных предприятий.
На этом основании ВСУ, к примеру, отказал предприятию в льготе в отношении операций по субаренде имущества (см. постановление от 30.09.2009 г. по делу № 21-1300во09). Возможно, что его вывод остался бы таким же в случае передачи в аренду собственных основных средств, но мы не находим прямых оснований для такого жесткого подхода.
На наш взгляд, здесь все зависит от того, на каких условиях объект передается в аренду. Если по условиям договора все заботы о содержании объекта аренды возложены на арендатора, то, очевидно, в этом случае действительно не будет трудового участия арендодателя в предоставлении такой арендной услуги.
Если же договор обязывает арендодателя нести определенные расходы по содержанию объекта аренды, да еще и силами своих собственных работников, то тут, безусловно, его трудовое участие налицо. Поэтому можно попытаться доказать право на законную льготу и по этой операции.
Наталия Адамович, налоговый эксперт
