Неплательщики тоже платят НДС с услуг от нерезидента

В избранном В избранное
Печать
Боголюбенко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2016/№ 104
В предыдущих статьях номера мы говорили об НДС с услуг, полученных от нерезидента, который начисляет плательщик НДС. Но оказывается, и неплательщик, «имеющий дело» с такими услугами, не будет свободным от НДСной обязанности. Поэтому в данной статье обращаем ваше внимание именно на эту ситуацию.

Сразу отметим основное: будем говорить исключительно о тех случаях, когда место поставки услуг, полученных от нерезидента, находится на таможенной территории Украины. Выходит, что и неплательщикам НДС придется выучить ст. 186 НКУ... Кроме того, услуга, полученная от нерезидента, должна «по сути» быть объектом обложения НДС. Поэтому если вы получаете от нерезидента услуги, указанные в ст. 196 НКУ, вас нижеизложенное, полагаем, также не касается.

Когда неплательщик становится плательщиком

Итак, чтобы неплательщик НДС, получающий услуги от нерезидента, попал в «сети» НДС-обязательств, должны выполняться два условия: (1) операция по поставке услуг должна быть НДС-облагаемой; (2) место поставки услуг должно находиться на таможенной территории Украины.

Мы уже знаем, что в случае, когда место поставки услуг, полученных от нерезидента, находится на таможенной территории Украины, именно получатель услуг является ответственным за начисление и уплату НДС ( п. 180.2 НКУ; п. 7 разд. I Порядка № 21). А теперь самое интересное:

получатель НДС-облагаемых услуг от нерезидента обязан начислить и уплатить НДС с таких услуг, независимо от того, является ли он плательщиком НДС

К аналогичному выводу приходят также налоговики (см. письмо ГФСУ от 03.10.2016 г. № 21407/6/99-99-15-03-02-15). Это правило касается всех субъектов хозяйствования: и тех, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, потому что не «дотягивают» до критериев обязательной НДС-регистрации, а добровольно регистрироваться не хотят; и единоналожников-безНДСников, сознательно отказавшихся от уплаты НДС, избрав «безНДСную» ставку единого налога, и вообще любых субъектов хозяйствования. Да-да, хотя формально п. 208.1 НКУ говорит о правилах налогообложения в случае поставки нерезидентом услуг юридическому лицу, налоговики утверждают, что аналогичным способом должен действовать также и ФЛП — неплательщик НДС (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.26).

В отношении предоставителя услуг тоже не все так просто. Согласно п. 208.1 НКУ идет речь о случаях, когда услуги поставляет нерезидент. Но налоговики разъясняют, что абсолютно идентичная ситуация складывается и в том случае, когда услуги резиденту-неплательщику поставляет постоянное представительство нерезидента, не зарегистрированное в Украине как плательщик НДС. Об этом говорят по меньшей мере две консультации из БЗ, подкатегория 101.26. Поэтому неплательщику — получателю услуг от такого представительства также не следует забывать о налоговых обязательствах по НДС. Более того, под налогообложение подпадают и услуги, предоставляемые нерезидентом — обычным физическим лицом.

Но это еще не все! Неплательщик, получивший от нерезидента НДС-облагаемые услуги, приравнивается к плательщику НДС для целей разд. V НКУ по уплате НДС, взысканию налогового долга и привлечению к ответственности за правонарушение в сфере налогообложения ( пп. 208.5, 180.3 НКУ). Поэтому он обязан начислить налоговые обязательства по НДС на полученные от нерезидента услуги.

Налоговые обязательства неплательщик-резидент начисляет исходя из договорной стоимости таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС (если услуги у нерезидента приобретены) или исходя из обычной цены услуг (если услуги получены от нерезидента безвозмездно) ( п. 190.2 НКУ). При этом база налогообложения может также включать налоги и сборы, уплаченные нерезидентом в своей стране в связи с предоставлением услуг неплательщику-резиденту. При условии, что такие налоги и сборы нерезидент включает в договорную стоимость (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.26).

Налоговые обязательства будут возникать на ту же дату, что и для плательщика НДС: (1) или по дате списания средств в пользу нерезидента в оплату услуг; (2) или по дате оформления документа, подтверждающего факт предоставления услуг ( п. 187.8 НКУ).

Но ведь неплательщик НДС не имеет права составлять налоговые накладные*. Каким же образом он может начислить и уплатить НДС с полученных им услуг? Для этого неплательщику придется подать специальный Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины ( п. 3 разд. I Порядка № 21). Далее будем называть его просто Расчет.

* Да и не должен этого делать ( п. 208.4 НКУ).

Форма указанного Расчета утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 — тем самым, который утвердил и форму ныне действующей декларации по НДС. И пусть вас не смущает то, что в п. 208.4 НКУ сказано, что этот Расчет подается в виде приложения к декларации. В действительности указанный Расчет не является приложением к декларации по НДС и стоит «особняком» как особая и самостоятельная форма НДС-отчетности ( п. 8 разд. I Порядка № 21), для которой сделано исключение касательно правил подачи ( п. 9 разд. I Порядка № 21). Следовательно,

Расчет подается в налоговый орган без декларации по НДС

Аналогичной позиции придерживаются также налоговики. Они говорят, что у неплательщика возникает обязанность подать исключительно Расчет (как самостоятельную форму НДС-отчетности), ни единым словом не упоминая о декларации по НДС (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.26 и письма ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5305/6/99-99-19-03-02-15 и от 05.05.2016 г. № 10097/6/99-99-15-03-02-15).

Такой Расчет подается только в случае наличия у неплательщика операций по получению НДС-облагаемых услуг от нерезидента ( п. 9 разд. ІІІ Порядка № 21). То есть пустой Расчет в НДС-периодах, когда неплательщик не приобретает у нерезидентов НДС-облагаемые услуги, подавать не нужно.

Порядок заполнения Расчета

О заполнении Расчета Порядок № 21 говорит нам очень скупо ( пп. 1,2 разд. VII Порядка № 21). Поэтому о заполнении конкретных полей и граф Расчета придется догадываться из его формы, а также намеков, содержащихся в разъяснениях налоговиков. Приведем в виде таблицы информацию о некоторых полях и графах Расчета, которые могут вызывать вопросы.

Заполнение Расчета

Название поля/графы Расчета

Что указывается

1

2

Звітний (податковий) період

02

Указывается НДС-период, в котором у неплательщика возникли налоговые обязательства (дата определяется согласно п. 187.8 НКУ).

Поскольку налоговики разъясняют, что Расчет подается в «месячный» срок, в этом поле следует указывать месяц, в котором возникли НДС-обязательства, и год. В таком случае наличие поля «квартал» выглядит в Расчете явно лишним

Платник

03

Указывается наименование предприятия (для юрлица)

или Ф. И. О. (для лица-предпринимателя)

Податковий номер платника податку

031

Поле заполняют исключительно юрлица.

Указывается код ЕГРПОУ предприятия

Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта

032

Поле заполняют физические лица — предприниматели.

Здесь предприниматель — неплательщик НДС отражает свой регистрационный номер учетной карточки. Если же предприниматель из-за своих религиозных убеждений отказался от такого регистрационного номера, в этом поле указываются серия и номер паспорта

Податкова адреса

04

Указывается местонахождение предприятия (для юрлица) или местожительство (для лица-предпринимателя) ( ст. 45 НКУ). Кроме того, в этом поле указываются также почтовый индекс, телефон, факс и электронная почта

Розрахунок подається до

Указывается наименование налогового органа, в котором получатель услуг состоит на учете ( п. 49.1 НКУ)

Нерезидент (постійне представництво нерезидента)

2

Указывается наименование нерезидента, от которого неплательщик НДС получил НДС-облагаемые услуги. По нашему мнению, в этой графе целесообразно через запятую также указать страну нерезидента

Договір про надання робіт/послуг

3

4

Указываются дата и номер договора, по которому предусмотрено, что неплательщик НДС получит от нерезидента НДС-облагаемые услуги

Акт виконаних робіт/послуг

5

6

Указываются номер и дата акта — документа, удостоверяющего факт предоставления услуг. Обратите внимание: если у вас НДСным событием была предоплата нерезиденту — эти графы вы заполнять не будете

Обсяг отриманих робіт/послуг

7

Указывается объем полученных от нерезидента услуг (без НДС). При этом такой объем отражается в гривневом эквиваленте договорной стоимости, определенном по курсу НБУ

Нарахована сума податку на додану вартість

8

Указывается сумма НДС в гривнях, начисленная неплательщиком на договорную стоимость услуг. Обратите внимание: НДС начисляется на базу налогообложения «извне», то есть составляет 20 % договорной стоимости

Как видите, в составлении Расчета никаких особых трудностей быть не должно.

Сроки подачи Расчета и уплаты НДС

Сразу отметим:

подать Расчет нужно в срок, предусмотренный для базового (месячного) НДС-периода, а начисленные в нем НДС-обязательства уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи

Именно к такому выводу приходят налоговики в специальной консультации из БЗ, подкатегория 101.26, ссылаясь на сроки подачи НДС-декларации ( п. 203.1 НКУ) и уплаты налоговых обязательств, отраженных в ней ( п. 203.2 НКУ). Поэтому пусть вас не волнует, что для Расчета в НКУ нет специальных норм. Можете смело пользоваться «декларационными» сроками, ведь Расчет для неплательщиков НДС, по сути, заменяет собой декларацию.

Поэтому в случае, если у вас возникла необходимость начислить налоговые обязательства согласно пп. 208.4, 208.5 НКУ, вам нужно составить и подать Расчет в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, в котором имеются операции по поставке услуг нерезидентами. Тем временем суммы НДС, указанные в таком Расчете, подлежат уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем указанного 20-дневного срока. Правило переноса сроков (согласно п. 49.20 НКУ) для Расчета также «работает». Налоговики в уже указанной выше консультации из БЗ, подкатегория 101.26 приходят к аналогичному выводу.

А если... не подавать и не уплачивать?

Выше мы уже говорили, что получатель услуг от нерезидента — неплательщик НДС по уплате НДС, взысканию налогового долга и привлечению к ответственности приравнивается к плательщику ( п. 208.5 НКУ). К тому же Расчет является одной из форм отчетности по НДС. Не подав его или подав несвоевременно, вы непременно будете наказаны в том же порядке, что и плательщик НДС. Ожидайте штрафа согласно п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. (1020 грн. — при повторном нарушении).

Если же вы как получатель налогооблагаемых услуг от нерезидента задержите или вообще не уплатите необходимую сумму, то вам грозят штрафные санкции, предусмотренные пп. 123.1 и 126.1 НКУ. Так, задержка уплаты задекларированной суммы налоговых обязательств:

— до 30 календарных дней (включительно) — обойдется вам в 10 % от суммы погашенных налоговых обязательств, превратившихся в налоговый долг;

— свыше 30 календарных дней — в 20 %.

За «самостоятельно найденные» налоговиками суммы налоговых обязательств вам придется выложить 25 % такой суммы (или 50 %, если вы уже были пойманы на этом в течение 1095 дней). А в придачу — еще и пеня согласно п.п. 129.1.1 или п.п. 129.1.2 НКУ в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки или за весь период занижения суммы НДС ( п. 129.4 НКУ). Поэтому лучше все же подать Расчет и уплатить НДС.

И не забывайте еще одну очень важную вещь:

для Расчета не предусмотрено никакого порядка исправления ошибок

Ни Порядок № 21, ни собственно форма Расчета не предусматривают возможности подавать его как уточняющий или отчетный новый. Поэтому если вы ошиблись при заполнении Расчета — это уже неисправимо ☹. Поэтому заполняйте Расчет внимательно, чтобы не было ошибок. Особое внимание уделите сумме НДС. Ведь если вы неправильно ее рассчитаете и вследствие этого будет недоплата в бюджет, вы сразу «попадаете» на штрафные санкции, определенные п. 123.1 НКУ**. Поэтому будьте осторожны!

** Читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28, с. 42.

выводы

  • Неплательщики НДС, приобретающие НДС-облагаемые услуги у нерезидента, должны начислять на такие услуги НДС.
  • Начисление налоговых обязательств отражается в специальном Расчете, содержащем информацию об операции по приобретению услуг у нерезидента.
  • Расчет подается в налоговые органы по итогам того НДС-периода (месяца), в котором имеются приобретения услуг у нерезидента. Сроки подачи Расчета и уплаты НДС в бюджет — те же, что и для декларации по НДС ( пп. 203.1, 203.2 НКУ).
  • В случае допущения ошибок в Расчете исправить их путем подачи уточняющего расчета невозможно.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить