(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 98
  • № 97
  • № 96
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/20
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2016/№ 99

Подарочные сертификаты

Подарочные сертификаты — один из элементов современного хозяйственного оборота, применяемый в практике многих предприятий. Давайте посмотрим, каким образом в настоящее время учитывают такие сертификаты. Тем более, что приближаются новогодние праздники, и вопросы по учету подарочных сертификатов приобретают особую остроту.

Подарочный сертификат — это документ свободной формы (именной или на предъявителя), который: (1) подтверждает внесение авансовой оплаты за товар/услугу стоимостью, соответствующей номиналу сертификата; (2) дает право предъявителю сертификата на получение товара/услуги от предприятия — «эмитента» такого сертификата.

Возможность использовать в хозяйственном обороте подарочные сертификаты следует оформить приказом по предприятию. Этим же приказом следует утвердить Положение о порядке выдачи и погашения подарочных сертификатов, в котором указываются все существенные условия продажи товаров/услуг с помощью таких сертификатов. В нем рекомендуем особо подчеркнуть, что торговля товарами/услугами с помощью подарочных сертификатов является элементом маркетинговой политики предприятия.

Кроме того, в Положении целесообразно отметить:

— номиналы сертификатов;

— перечень товаров/услуг, на которые можно обменять подарочный сертификат;

— возможность (или невозможность) монетизировать сертификат (в полной сумме номинала или в сумме остатка после того, как будет получен товар);

— дату, до которой сертификаты подлежат обмену на соответствующие товары/услуги;

— перечень работников, ответственных за проведение этого мероприятия;

— право держателя подарочного сертификата обменять его на товар/услугу большей стоимости, нежели номинал сертификата.

Теперь посмотрим, каким образом собственно учитывать подарочные сертификаты и связанные с ними продажи товаров.

Приобретаем (изготавливаем)

Прежде чем собственно выдавать подарочные сертификаты, их необходимо изготовить. Сами по себе подарочные сертификаты — это пластиковые или бумажные карточки, на которые наносится соответствующая информация.

Стоимость приобретенных сертификатов формируется по их первоначальной стоимости (определенной в порядке п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»), а стоимость изготовленных сертификатов — по их производственной себестоимости ( п. 10 П(С)БУ 9).

До выдачи сертификаты учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы»

При выбытии сертификатов стоимость их бланков необходимо отнести на расходы — в дебет счета 93 «Расходы на сбыт».

В налоговоприбыльном учете никаких корректировок при приобретении (или изготовлении) подарочных сертификатов нет — НКУ этого не предусматривает. То есть себестоимость сертификатов (учтенная в бухучетном финрезультате) уменьшит налогооблагаемую прибыль по общим бухгалтерским правилам — в периоде выбытия (выдачи) таких сертификатов ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Что касается НДС-учета, то здесь тоже никаких особенностей. Стоимость бланков подарочных сертификатов отражается в составе налогового кредита ( п. 198.2 НКУ). Понятное дело, при условии, что есть налоговая накладная и она зарегистрирована в ЕРНН.

Поскольку приобретение (изготовление) подарочных сертификатов происходит в рамках маркетинговой кампании предприятия, оно, безусловно, связано с хозяйственной деятельностью. Поэтому «компенсационные» налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ не начисляются. Исключение — случай, когда по подарочному сертификату предусматривается выдавать товары (работы, услуги), операции по поставке которых освобождены от НДС. В этом случае «компенсационные» налоговые обязательства придется начислить.

Если же по подарочному сертификату могут выдаваться и товары, операции по поставке которых являются НДС-облагаемыми, и те, поставка которых льготируется, — придется действовать согласно ст. 199 НКУ (ср. 025069200). То есть начислить компенсационные налоговые обязательства исходя из «анти-ЧВ». Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 4.

Продаем

Подарочный сертификат является документом, подтверждающим право его держателя получить определенный товар или услугу. То есть, по сути, это документ, подтверждающий имущественное право держателя.

Операцию по «эмиссии» и первой передаче подарочного сертификата нельзя рассматривать как его продажу в виде отдельного предмета

Ведь это всего лишь клочок бумаги или кусочек пластика, на котором содержится надпись, что это подарочный сертификат. И экономическая суть операции по передаче сертификата заключается в оформлении предоплаты за определенный товар/услугу, а не в приобретении собственно сертификата.

В бухучете реализация подарочных сертификатов отражается как обычный аванс — проводками Дт 301 — Кт 681 или Дт 301 — Кт 69. Последним вариантом целесообразно пользоваться предприятиям розничной торговли, ведь аванс поступает от физического лица, а на субсчете 681, как правило, ведется аналитический учет по контрагентам. И не имеет значения, что взамен на полученный аванс продавец выдает подарочный сертификат — в бухучете существует принцип превалирования сути над формой. А по сути не происходит ничего, кроме получения аванса, оформленного подарочным сертификатом.

Как и в случае с любым другим авансом, не забудьте отразить начисленный НДС проводкой Дт 643 — Кт 641.

На налоговоприбыльный учет продажа подарочного сертификата никак не повлияет. Ведь налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухучетного финрезультата ( п.п. 134.1.1 НКУ). А в бухучете продажа подарочных сертификатов отражается как обычное получение аванса, который никак не влияет на финрезультат.

А вот в НДС-учете налоговые обязательства придется начислить. Ведь, как мы уже выяснили, продажа подарочного сертификата фактически означает оформление предоплаты за товары.

Поэтому полученные средства уже по факту передачи подарочного сертификата расцениваются как аванс за товары, которые в будущем будут выданы держателю подарочного сертификата

Это значит, что по факту получения средств, под которые выдается подарочный сертификат, нужно начислить налоговые обязательства по общему правилу на основании п.п. «а» п. 187.1 НКУ. На дату получения таких средств «эмитент» подарочного сертификата должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Налоговая накладная будет составляться в зависимости от того, кому выдается подарочный сертификат — конечному потребителю или плательщику НДС

Субъект розничной торговли при поставке товаров конечным потребителям за наличные составляет одну налоговую накладную по итогам дня. В такой накладной целесообразно в графе 2 раздела Б «Номенклатура товарів/послуг продавця» указать «Товари в асортименті». В дальнейшем если стоимость товара, переданного под подарочный сертификат, больше номинала сертификата, увеличение налоговых обязательств будет отражаться в налоговой накладной по итогам того дня, в который передан товар.

Если же предприятие составляет отдельную налоговую накладную для конкретного сертификата, то здесь возможны два варианта. В том случае, когда точно известно, какой товар впоследствии будет выдан держателю подарочного сертификата, в налоговой накладной в графе 2 раздела Б «Номенклатура товарів/послуг продавця» следует указать непосредственно этот товар. Если же номенклатура товаров, право на которые дает сертификат, неизвестна, в налоговой накладной, по нашему мнению, допускается в графе 2 раздела Б указывать «Подарунковий сертифікат». В «докодексные» времена налоговики такую «номенклатуру» также допускали (см. п. 2 письма ГНАУ от 31.07.2008 г. № 354/4/17-0214). В дальнейшем при передаче товаров к такой накладной составляется расчет корректировки с причиной корректировки «замена номенклатуры».

Погашаем

Под погашением сертификата следует понимать его обмен на определенный товар или услугу. При этом в зависимости от конкретных условий обращения подарочных сертификатов возможны несколько вариантов погашения, по которым стоимость товара/услуги:

1) соответствует номиналу сертификата;

2) превышает номинал сертификата;

3) менее номинала сертификата.

Рассмотрим отдельно каждый из перечисленных вариантов.

Стоимость товара соответствует номиналу сертификата. В бухучете

при передаче товара под подарочный сертификат отражается реализация товара в общем порядке — как и любая отгрузка товаров (работ, услуг)

То есть будет отражен доход в сумме стоимости товара, переданного в обмен на сертификат, и расходы в сумме себестоимости реализованного товара. И дебиторская задолженность (субсчет 361) закроется в корреспонденции с кредиторской задолженностью, отраженной при продаже сертификата (субсчет 681(69)).

Аналогичным будет влияние операции по погашению сертификата и на налоговоприбыльный учет. Поэтому налогооблагаемая прибыль при таком погашении сертификата будет полностью равняться бухучетному финрезультату ( п.п. 134.1.1 НКУ).

А вот в НДС-учете погашение сертификата никак не отразится. Ведь это второе событие, а налоговые обязательства уже были отражены при продаже сертификата. Такого же мнения придерживаются налоговики (см. письмо ГФСУ от 21.10.2016 г. № 22779/6/99-99-15-03-02-15).

Единственное исключение — когда при продаже сертификата была составлена отдельно налоговая накладная, а номенклатура товара была неизвестна. В этом случае придется составить «нулевой» расчет корректировки в связи с изменением номенклатуры. Ведь на момент продажи сертификата в графе 2 раздела Б была указано «Подарунковий сертифікат».

Стоимость товара превышает номинал сертификата. Чтобы такой вариант был возможен, при разработке Положения о подарочных сертификатах нужно предусмотреть, что держатель сертификата может доплатить разницу между номиналом сертификата и стоимостью желаемого товара.

В бухучете операция отражается аналогично предыдущему варианту. То есть отражаются доход в сумме продажной стоимости товаров и расходы в сумме себестоимости их реализации. При этом дебиторская задолженность (субсчет 361) погашается частично за счет ранее отраженного аванса (счет 681(69)), а частично — за счет доплаты. Так же операция отразится и в налоговоприбыльном учете — на объект налогообложения повлияют бухучетный доход и себестоимость реализованного товара.

А вот в НДС-учете нужно доначислить налоговые обязательства на разницу между фактической суммой поставки и номиналом подарочного сертификата

Заметьте: если речь идет о поставке товаров за наличные, то доплаченная сумма средств и соответствующая ей сумма НДС отразятся в итогах налоговой накладной на дату погашения сертификата (см. письмо ГФСУ от 21.10.2016 г. № 22779/6/99-99-15-03-02-15).

А если при продаже сертификата составлялась отдельная налоговая накладная на конкретного покупателя — на дату доплаты нужно составить расчет корректировки на изменение номенклатуры, где в одной строке (со знаком «минус») указать номенклатуру, первоначально отраженную в налоговой накладной, а во второй строке — номенклатуру товара, за который было доплачено, и соответствующую сумму НДС.

Стоимость товара меньше номинала сертификата. В этой ситуации учет будет зависеть от того, каким образом в Положении о подарочных сертификатах прописан порядок действий «эмитента». Обычно разница между номиналом сертификата и стоимостью товара НЕ возвращается держателю. Поэтому случай, когда такая разница держателю сертификата возвращается, мы рассматривать не будем.

В этом случае в бухучете «эмитент» сертификата, кроме дохода от реализации товара и расходов в сумме себестоимости реализации, должен отразить также доход на разницу между фактической суммой поставки и номиналом подарочного сертификата. Такой доход отражается проводкой Дт 681 (69) — Кт 719. То есть в этом случае бухучетный (и налоговоприбыльный) доход отражается во всей сумме, указанной в номинале подарочного сертификата.

А вот у НДС-учета есть свои определенные нюансы. Ведь фактически поставка товара состоялась на сумму меньшую, чем первоначально оформленный подарочным сертификатом аванс. Поэтому, по нашему мнению,

«эмитент» сертификата имеет право уменьшить свои налоговые обязательства на основании ст. 192 НКУ

Если при продаже сертификата была составлена обычная налоговая накладная, к ней составляется «уменьшающий» расчет корректировки, регистрируемый покупателем. А вот если при продаже сертификата была составлена итоговая налоговая накладная, уменьшение налоговых обязательств хочется отразить в итоговой налоговой накладной на дату продажи товара. Но сделать это технически не выйдет: в итоговой налоговой накладной уменьшение может учитываться только при реальном возврате денег, чего в нашем случае нет. Поэтому, по нашему мнению,

следует составить «уменьшающий» расчет корректировки к итоговой накладной, в которой отражена реализация сертификата

Такой расчет будет регистрировать в ЕРНН сам продавец. В обоих случаях указанная корректировка налоговых обязательств отразится в строке 7 декларации по НДС и в приложении Д1.

Однако должны сразу предупредить: налоговики против такой корректировки. Они отмечают: в случае, когда разница между стоимостью товара и стоимостью подарочного сертификата покупателю не возвращается, считается, что товар продан по стоимости, равной стоимости подарочного сертификата. При этом налоговые обязательства, сформированные на дату реализации подарочного сертификата, не уменьшаются (см. письмо ГФСУ от 21.10.2016 г. № 22779/6/99-99-15-03-02-15).

Вероятно, налоговики воспринимают продажу подарочных сертификатов исключительно в «связке» с поставкой товаров конечным потребителям (неплательщикам НДС) за наличные. А в этом случае действует норма п. 192.2 НКУ, позволяющая уменьшать налоговые обязательства, только когда неплательщик вернул товар, а поставщик вернул ему всю уплаченную сумму средств. Однако в нашем случае идет речь не об этом, а об изменении характера операции («вершок» не охватывается НДС-облагаемой операцией). Поэтому мы настаиваем на том, что налоговые обязательства следует уменьшить.

Дополнительный аргумент в пользу уменьшения налоговых обязательств — это собственно суть операции. Ведь товар, стоимость которого ниже номинала подарочного сертификата, был продан по его обычной цене (а не по завышенной). И именно стоимость товара, рассчитанная исходя из этой цены, зафиксирована в расходной накладной (или чеке РРО). Именно эта сумма средств (фактическая стоимость товара) будет возвращена покупателю, если он вдруг вернет товар. А вот

«вершок» (разница между номиналом сертификата и стоимостью товара) операцией по поставке товара не охвачен, следовательно, налоговое обязательство по НДС на этот «вершок» не начисляется

Более того, в подарочных сертификатах обычно прописан срок, в течение которого сертификат можно обменять на товар. Если в течение этого срока сертификат не погашен — держатель товар под него вообще не получит. В этом случае совсем исчезнет объект обложения НДС, поэтому вся сумма НДС, начисленная при продаже сертификата, должна быть «снята».

Пример. Предприятие дало заказ на изготовление 1000 подарочных сертификатов стоимостью 12 грн./ед. (в том числе НДС — 2 грн./ед.), стоимость услуг по изготовлению включена в стоимость бланков. За отчетный период предприятие продало 200 подарочных сертификатов номиналом 600 грн. каждый. Все 200 сертификатов погашены, причем: а) за 100 сертификатов отгружены 100 единиц товара, стоимость которого соответствует номиналу, а себестоимость составляет 250 грн./ед. (торговая наценка — 350 грн./ед.); б) за 50 сертификатов отгружено 50 единиц товара, стоимость которого превышает номинал (720 грн./ед.), себестоимость составляет 320 грн./ед. (торговая наценка — 400 грн./ед.); в) за 50 сертификатов отгружено 50 единиц товара, стоимость которого меньше номинала (480 грн./ед.), себестоимость составляет 190 грн./ед. (торговая наценка — 290 грн./ед.).

Отобразим указанные операции в учете.

Учет подарочных сертификатов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма, грн.

Приобретение подарочных сертификатов

1

Перечислен аванс за изготовление 1000 подарочных сертификатов (1000 х 12 = 12000)

371

311

12000

2

Начислена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

644/1

644

2000

3

Отображен налоговый кредит (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641

644/1

2000

4

Получены бланки подарочных сертификатов от поставщика

209

631

10000

5

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита

644

631

2000

6

Осуществлен зачет задолженностей

631

371

12000

Продажа подарочных сертификатов

1

Продано 200 подарочных сертификатов (200 х 600 = 120000)

301

681 (69)

120000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

643

641

20000

3

Списана себестоимость бланков подарочных сертификатов (200 х 10 = 2000)

93

209

2000

Погашение сертификатов (стоимость товара соответствует номиналу)

1

Отгружены товары покупателям за предъявленные 100 сертификатов (100 х 600 = 60000)

361

702

60000

2

Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

702

643

10000

3

Списана себестоимость реализованных 100 единиц товара (100 х 250 = 25000)

902

282

25000

4

Списана торговая наценка (100 х 350 = 35000)

285

282

35000

5

Осуществлен зачет задолженностей

681 (69)

361

60000

Погашение сертификата (стоимость товара больше номинала)

1

Отгружены товары покупателям за предъявленные 50 сертификатов (50 х 600 = 30000)

361

702

30000

2

Внесена доплата за 50 единиц товара (50 х 720 - 50 х 600 = 6000)

301

702

6000

3

Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

702

643

5000

4

Доначислены налоговые обязательства на сумму доплаты

702

641

1000

5

Списана себестоимость реализованных 50 единиц товара (50 х 320 = 16000)

902

282

16000

6

Списана торговая наценка (50 х 400 = 20000)

285

282

20000

7

Осуществлен зачет задолженностей

681 (69)

361

30000

Погашение сертификата (стоимость товара меньше номинала)

1

Отгружены товары покупателям за предъявленные 50 сертификатов (50 х 480 = 24000)

361

702

24000

2

Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

702

643

4000

3

Уменьшены налоговые обязательства по НДС (методом «красное сторно»)

643

641

1000

4

Списана себестоимость реализованных 50 единиц товара (50 х 190 = 9500)

902

282

9500

5

Списана торговая наценка (50 х 290 = 14500)

285

282

14500

6

Списана невозмещенная стоимость сертификатов

681 (69)

719

6000

7

Осуществлен зачет задолженностей

681 (69)

361

24000

Подарочные сертификаты и РРО

Выше мы уже отмечали, что при продаже подарочного сертификата фактически оформляется предварительная оплата за приобретенный товар. Поэтому если подарочный сертификат продается за наличные — его продажа подпадает под определение расчетной операции в понимании ст. 2 Закона об РРО.

Таким образом, операции по продаже подарочных сертификатов, за которые держатель потом получит товар, проводятся через РРО

При этом целесообразно предварительно программировать в РРО сертификаты возможных номиналов. В таком случае при внесении покупателем оплаты в чеке будут указаны наименования, количество и стоимость сертификатов.

Операции по продаже товаров под подарочные сертификаты также проводятся через РРО. Чек на такие операции можно выбивать одним из двух вариантов. Первый вариант — при продаже товара (услуги) предъявителю сертификата показать в чеке реализацию товара со скидкой, равной стоимости сертификата. Этот вариант мы предлагали вам в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 41, с. 44.

Второй вариант предлагают налоговики: в реквизите «форма оплаты» указывать «Подарунковий сертифікат» и в случае необходимости — сумму средств, доплачиваемую наличными или безналично, например, кредитной карточкой (см. консультацию из БЗ, подкатегория 109.02).

Как видите, особых сложностей с учетом подарочных сертификатов нет. Однако на этом разговор о них мы не заканчиваем. В следующий раз будем говорить о ситуациях, когда подарочные сертификаты раздаются бесплатно.

выводы

  • Подарочный сертификат, проданный за деньги, подтверждает, что покупатель внес авансовую плату за товар и дает право держателю такого сертификата получить товар.
  • Подарочные сертификаты, предназначенные для того, чтобы продавать их за деньги, учитываются у «эмитента» как запасы (субсчет 209).
  • Продажа подарочного сертификата отражается в учете как обычный аванс. Для целей НДС-учета продажа сертификата рассматривается как первое событие при приобретении товара, который впоследствии будет выдан под сертификат.
  • Если стоимость товара, выданного под сертификат, больше номинала этого сертификата — продавец доначисляет доход и налоговые обязательства по НДС. Если стоимость товара меньше — доход отражается в сумме стоимости фактически отгруженного товара. А налоговые обязательства по НДС, на наш взгляд, можно уменьшить, хотя налоговики против такого уменьшения.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
подарочные сертификаты, хозяйственный оборот, бухучет добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье