(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 13
  • № 12
  • № 11
  • № 10
  • № 9
  • № 8
  • № 7
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/16
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2016/№ 14

Энциклопедия бухучета (часть 3). 1. Учет денежных средств

В руках вы держите очередной спецвыпуск журнала из серии «Энциклопедия бухучета». В этом номере мы подготовили для вас целый калейдоскоп разнообразных хозяйственных ситуаций, среди которых, несомненно, каждый найдет что-то полезное для себя. Прежде всего разберемся с учетом денежных средств. Как учитывать поступление и выбытие наличности и безналичных денег? Каковы нюансы учета иностранной валюты? Как отражать денежные средства в пути? Здесь вы получите ответы на все эти вопросы.
Особое внимание уделим учету доходов и расходов, а также определяемых на их основании результатов деятельности. В том числе вы сможете узнать об отражении доходов и расходов будущих периодов. Кроме того, в этом номере рассмотрим порядок учета разных видов расчетов: с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с работниками предприятия, по претензиям, по кредитам и депозитам, по налогам и сборам и пр. Вся информация изложена в доступной форме и снабжена практическими примерами. Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная и налоговый эксперт Наталья Чернышова.

Роль денежных средств в хозяйственной деятельности предприятий тяжело переоценить. Они участвуют во множестве операций, осуществляемых субъектами хозяйствования. Это приобретение и продажа товаров, выплата заработной платы работникам, уплата налогов и сборов, осуществление взносов в уставный капитал и многие другие хозяйственные операции. Поэтому именно денежные средства будут открывать наше сегодняшнее «представление». В этом разделе спецвыпуска мы будем говорить о том, как правильно отражать в учете операции с наличными и безналичными денежными средствами, а также средствами в пути.

1.1. Денежные средства в национальной валюте

Наличность

Несмотря на то что стремительное развитие безналичных расчетов все больше и больше «убивает наличку», оставляя ее позади технического прогресса, наличные расчеты все же еще «борются за жизнь» и в ближайшие годы «капитулировать» не собираются. Поэтому большинство субъектов хозяйствования так или иначе используют в своей деятельности наличные денежные средства.

Основным документом, регулирующим порядок осуществления операций с наличностью (т. е. кассовых операций), является Положение № 637. Оно определяет кассовые операции как операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличности во время проведения расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета ( п. 1.2 Положения № 637).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте в кассе предприятия предусмотрен субсчет 301 «Наличность в национальной валюте»

Поступление наличных денежных средств в кассу отражают по дебету субсчета 301 на основании данных приходных кассовых ордеров типовой формы № КО-1 ( приложение 2 к Положению № 637). В свою очередь, выдачу наличности из кассы предприятия показывают по кредиту субсчета 301 на основании информации, содержащейся в расходных кассовых ордерах типовой формы № КО-2 ( приложение 3 к Положению № 637) и в ведомостях на выплату денег ( приложение 1 к Положению № 637).

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа товаров в розницу, реализация билетов, оплата услуг связи и т. п.), к счету 30 «Наличность» открывают дополнительный субсчет, например, 303 «Наличность в национальной валюте в операционной кассе».

Безналичные денежные средства

Основным документом, регулирующим операции с денежными средствами на счетах в банках в национальной валюте, является Инструкция № 22. Согласно п. 1.4 этой Инструкции безналичные расчеты — это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручениям предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты производятся банком на основании расчетных документов (платежных поручений, расчетных чеков и пр.) на бумажных носителях или в электронном виде.

Для бухгалтерского учета наличия и движения безналичных денежных средств в национальной валюте используют такие субсчета к счету 31 «Счета в банках»:

311 «Текущие счета в национальной валюте»;

313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»;

315 «Специальные счета в национальной валюте».

Отдельно остановимся на субсчете 315. Он предназначен для учета средств на счете в системе электронного администрирования НДС, открытом налогоплательщику в Казначействе, а также на других специальных счетах, открытых в банке и/или в органе Казначейства согласно законодательству, и т. п.

Таким образом, здесь отражают средства на открытых в Казначействе НДС-счетах. Сельхозпредприятия учитывают на субсчете 315 аккумулированные на спецсчете суммы НДС. Кроме того, на наш взгляд, здесь же следует показывать движение средств на счетах, открытых работодателями для получения от Фонда социального страхования пособий, предназначенных застрахованным лицам.

По дебету перечисленных субсчетов счета 31 отражают поступление денежных средств, по кредиту — их использование.

Корреспонденцию счетов по наиболее распространенным хозяйственным операциям, связанным с поступлением и выбытием денежных средств в национальной валюте, представим в табл. 1.1 и 1.2 (см. с. 6) соответственно.

Таблица 1.1. Учет поступления денежных средств в национальной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Получены денежные средства в погашение задолженности по финансовой аренде

301, 311

181

2

Получены денежные средства по долгосрочным векселям

301, 311

182

3

Получены денежные средства в погашение задолженности работников по долгосрочной ссуде

301, 311

183

4

Получены денежные средства по краткосрочным векселям

301, 311

341

5

Получена от покупателя оплата за отгруженные ранее продукцию, товары (выполненные работы, предоставленные услуги)

301, 311

361

6

Возвращен аванс, ранее выданный поставщику товаров (работ, услуг)

301, 311

371

7

Возвращен подотчетным лицом в кассу предприятия остаток неизрасходованных подотчетных сумм

301

372

8

Получены дивиденды, проценты, роялти

301, 311

373

9

Получены денежные средства, взысканные с поставщиков, подрядчиков и других организаций, в погашение задолженности по предъявленным претензиям, а также суммы штрафов, пени, неустоек

301, 311

374

10

Получены денежные средства в качестве возмещения виновным лицом причиненного ущерба

301, 311

375

11

Получены в кассу предприятия денежные средства от работников в качестве компенсации стоимости путевки, телефонных переговоров и т. п.

301

377

12

Получены денежные средства в погашение задолженности по аренде, за проданные предприятием необоротные активы, за продажу доли в уставном капитале другого предприятия и от прочих дебиторов

301, 311

377

13

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты

311

377

14

Получены денежные средства от Фонда социального страхования (например, на выплату пособия по временной нетрудоспособности)

315

378

15

Получены от учредителя предприятия денежные средства в сумме, превышающей его долю в уставном капитале (без решения об увеличении уставного капитала)

301, 311

422

16

Получены денежные средства от перепродажи акций (долей)

301, 311

451 (452)

17

Получены денежные средства в погашение задолженности учредителя по взносу в уставный капитал

301, 311

46

18

Получены денежные средства для осуществления мероприятий целевого финансирования

301, 311

48

19

Получен долгосрочный кредит (заем)

301, 311

501, 505

20

Отражено размещение долгосрочных облигаций по номинальной стоимости

301, 311

521

21

Отражена сумма полученной премии (превышение стоимости продажи облигации над ее номинальной стоимостью)

301, 311

522

22

Получены денежные средства в качестве долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе

301, 311

55

23

Получен краткосрочный кредит банка на текущий счет предприятия

311

601

24

Получены денежные средства за возвращенный поставщику товар

301, 311

631

25

Зачислены на текущий счет суммы излишне уплаченных налогов, сборов, обязательных платежей, бюджетного возмещения по НДС

311

641, 642

26

Возвращена в кассу предприятия излишне выданная работнику предприятия заработная плата

301

661

27

Возвращена работником сумма излишне выданного пособия по временной нетрудоспособности

301

663

28

Получены денежные средства в качестве предварительной оплаты (с учетом НДС)

301, 311

681

29

Получены денежные средства в порядке внутренних расчетов с дочерними и ассоциированными предприятиями

301, 311

682

30

Получены денежные средства в порядке внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами или хозяйствами, выделенными на отдельный баланс

301, 311

683

31

Получены денежные средства в оплату стоимости подписки на газеты, журналы, периодические и справочные издания; выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи, авансовые арендные платежи и др.

301, 303, 311

69

32

Получены денежные средства (с учетом НДС) от реализации:

— готовой продукции

301, 303, 311

701

— товаров

702

— работ и услуг

703

33

Получены денежные средства в оплату стоимости реализованных оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи) (с учетом НДС)

301, 303, 311

712

34

Получена сумма арендной платы за имущество, предоставленное в операционную аренду (с учетом НДС)

301, 303, 311

713

35

Оприходована сумма излишков денежных средств, выявленная в результате инвентаризации

301, 303

719

36

Получены проценты на остатки средств, размещенных на текущем счете в банке

311

719

37

Получены проценты на остатки средств на депозитных счетах до востребования

313

719

38

Получены проценты по срочным депозитным вкладам

313

733

Таблица 1.2. Учет выбытия денежных средств в национальной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Инвестированы денежные средства в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий

14

301, 311

2

Приобретены денежные документы (почтовые марки, проездные документы, путевки в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.)

331

301, 311

3

Приобретены текущие финансовые инвестиции

35

301, 311

4

Возвращены покупателю или заказчику ранее полученные от него денежные средства при возврате им товаров

361

301, 311

5

Уплачен аванс поставщику (подрядчику)

371

301, 311

6

Выдана наличность из кассы в подотчет

372

301

7

Отражено использование/снятие в банкомате денежных средств с корпоративной платежной карточки подотчетным лицом

372

313

8

Уплачены авансом арендные платежи, страховой полис, подписка на периодические и справочные издания и др.

39

301, 311

9

Осуществлен выкуп акций (долей) у акционеров (участников) предприятия

451 (452)

301, 311

10

Возвращены неиспользованные денежные средства, ранее полученные для целевого финансирования

48

301, 311

11

Погашена сумма долгосрочного кредита (займа)

501, 503, 505

301, 311

12

Погашены долгосрочные векселя

511

301, 311

13

Погашены долгосрочные обязательства по облигациям

521

301, 311

14

Погашены обязательства по долгосрочной финансовой аренде

531

301, 311

15

Возвращена долгосрочная финансовая помощь на возвратной основе

55

301, 311

16

Погашены краткосрочные займы

601, 603, 605

301, 311

17

Погашена текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

611

301, 311

18

Погашена задолженность, обеспеченная краткосрочным векселем

621

301, 311

19

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги

631

301, 311

20

Перечислены денежные средства в погашение задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам

641, 642

311

21

Перечислены денежные средства в погашение задолженности предприятия по страхованию

65

311

22

Произведена выплата работникам:

— заработной платы

661

301, 311

— депонированной заработной платы

662

— пособия по временной нетрудоспособности

663

301, 315

23

Погашена задолженность по дивидендам перед учредителями (участниками) предприятия

671

301, 311

24

Выплачена учредителю (участнику) стоимость части активов предприятия в связи с его выходом из состава учредителей

672

301, 311

25

Возвращен аванс, полученный ранее от покупателей и заказчиков (с учетом НДС)

681

301, 311

26

Погашена задолженность перед дочерними и ассоциированными предприятиями

682

301, 311

27

Погашена задолженность перед производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс

683

301, 311

28

Уплачены начисленные проценты за пользование имуществом, полученным в лизинг, заемными денежными средствами, товарами, полученными в кредит

684

301, 311

29

Погашена денежными средствами прочая кредиторская задолженность

685

301, 311

30

Оплачены расходы предприятия, которые относятся к общепроизводственным расходам

91

301, 311

31

Использованы денежные средства на административные цели

92

301, 311

32

Оплачены расходы предприятия, связанные со сбытом продукции

93

301, 311

33

Отражена недостача денежных средств, обнаруженная в результате инвентаризации

947

301, 303

34

Уплачены штрафы, пени, неустойки, признанные предприятием

948

301, 311

35

Оплачены расходы предприятия, относящиеся к прочим расходам операционной деятельности, в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств

949

301, 311

Денежные средства могут не только прибывать на предприятие и выбывать из него, но еще и переходить из наличной формы в безналичную и наоборот, а также кочевать между различными счетами предприятия. Как отразить такие преобразования денежных средств в национальной валюте на счетах бухгалтерского учета, см. в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Учет движения денежных средств в национальной валюте между счетами (субсчетами) их учета

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Оприходована в кассу предприятия выручка, сданная операционной кассой

301

303

2

Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего счета предприятия в банке

301

311

3

Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с прочих счетов предприятия в банке (например, суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие выдаче работникам)

301

313, 315

4

Выдана в операционную кассу разменная монета

303

301

5

Зачислены денежные средства на текущий счет из кассы предприятия

311

301

6

Поступили на текущий счет предприятия денежные средства с прочих счетов предприятия в банке

311

313

7

Возвращены излишне перечисленные средства со спецсчета по НДС на текущий банковский счет плательщика по заявлению

311

315

8

Зачислены на текущий счет предприятия денежные средства в пути (например, возвращены неиспользованные денежные средства, перечисленные ранее на покупку иностранной валюты)

311

333

9

Зачислены денежные средства из кассы на прочие счета в банке (например, на депозитный или карточный счет предприятия)

313

301

10

С текущего счета перечислены денежные средства на прочие банковские счета предприятия (например, при перечислении подотчетных сумм на корпоративную карточку)

313

311

11

Пополнен денежными средствами спецсчет по НДС

315

311

12

Внесены в кассу банка или почтовое отделение наличные денежные средства для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия

333

301

13

Перечислены денежные средства на покупку иностранной валюты

333

311

1.2. Денежные средства в иностранной валюте

Для обобщения в бухгалтерском учете информации об операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте в кассе предприятия Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 302 «Наличность в иностранной валюте». На предприятиях, где работают операционные кассы (в частности, для обмена валют), открывают дополнительный субсчет к счету 30, например 304 «Наличность в иностранной валюте в операционной кассе».

В свою очередь, для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках используют следующие субсчета счета 31:

312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»;

316 «Специальные счета в иностранной валюте». На этом субсчете учитывают денежные средства в иностранной валюте, подлежащие распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе средства, подлежащие обязательной продаже в соответствии с законодательством.

К указанным выше субсчетам целесообразно вводить субсчета более низкого уровня в разрезе каждого вида используемых валют, например:

3021 «Наличность в долларах США»;

3022 «Наличность в евро»;

3121 «Текущие счета в долларах США»;

3122 «Текущие счета в евро» и т. д.

По дебету субсчетов учета денежных средств в иностранной валюте отражают поступление этих средств, по кредиту — их использование.

Обратите внимание: инвалютные средства учитывают как непосредственно в той иностранной валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи, так и в денежной единице Украины. При этом соблюдайте нормы специального инвалютного П(С)БУ 21.

Согласно п. 5 этого стандарта операции в иностранной валюте при первоначальном признании пересчитывают в валюту отчетности по валютному курсу на начало дня даты осуществления операции. Операции по безналичным расчетам в иностранной валюте предприятие может отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства.

Под валютным курсом понимают установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны

В большинстве своем операции, приведенные в табл. 1.1 — 1.3, могут осуществляться и с денежными средствами в иностранной валюте. Только при их учете вместо субсчетов 301, 311 и 313 используют субсчета 302, 312 и 314 соответственно. Например, если поступление на текущий счет предприятия долгосрочного кредита банка в национальной валюте отражают проводкой: Дт 311 — Кт 501, то полученный долгосрочный кредит банка в инвалюте показывают так: Дт 312 — Кт 502. Поэтому повторяться здесь не будем, а обратим ваше внимание на специфические нюансы учета инвалюты.

Так, определенные особенности предусмотрены законодательством для зачисления на текущий счет предприятия инвалютных поступлений из-за границы. Указанные средства банк вначале зачисляет на распределительный счет*. Бухгалтерский учет этих сумм предприятия ведут на субсчете 316.

* Перечень валютных поступлений, которые зачисляют на текущий счет предприятия через распределительный счет, установлен п.п. «а» п. 5.3 Инструкции № 492. В свою очередь, случаи поступления валюты непосредственно на текущий счет приведены в п.п. «б» этого же пункта Инструкции.

В дальнейшем 75 % таких поступлений подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины (далее — МВРУ)** ( п. 2 постановления № 863). Оставшиеся 25 % зачисляют на текущий валютный счет предприятия следующей проводкой: Дт 312 — Кт 316.

** Кроме поступлений, перечисленных в абзацах четвертом — восемнадцатом п. 2 постановления № 863.

Подробнее об учете продажи иностранной валюты мы поговорим позднее. А сейчас рассмотрим особенности учета курсовых разниц.

Курсовые разницы

Денежные средства в иностранной валюте (как в наличной, так и в безналичной форме) представляют собой монетарную статью баланса ( п. 4 П(С)БУ 21). А это означает, что по ним необходимо определять курсовые разницы.

Напомним: курсовая разница представляет собой разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах ( п. 4 П(С)БУ 21). При этом, как мы упоминали ранее, под валютным курсом понимают курс, установленный НБУ.

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 21

курсовые разницы определяют по монетарным статьям в иностранной валюте на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (в ее пределах или по всей статье***)

*** В соответствии с учетной политикой.

Доходы и расходы от операционных курсовых разниц по наличной и безналичной инвалюте на дату ее списания и на дату баланса отражают следующим образом (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц

Характер разницы

Критерии определения

Отражение в учете

Положительная

Курс НБУ на дату баланса или на дату выбытия инвалюты выше курса, по которому инвалюта числится на балансе

Субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

Отрицательная

Курс НБУ на дату баланса или на дату выбытия инвалюты ниже курса, по которому инвалюта числится на балансе

Субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Покупка инвалюты

Предприятия, желающие приобрести иностранную валюту, обращаются для этого в уполномоченный банк. Покупка валюты осуществляется по коммерческому курсу, действующему на МВРУ. На баланс же инвалюта зачисляется исключительно по курсу НБУ. Естественно, возникает разница оценки валюты по официальному курсу НБУ и по коммерческому курсу. Запомните:

это не курсовая разница, а разница между балансовой стоимостью валюты и стоимостью ее приобретения

Рассмотрим, как такую разницу отражают в учете (см. табл. 1.5).

Таблица 1.5. Отражение в учете разниц, возникающих при покупке инвалюты

Характер разницы

Критерии определения

Отражение в учете

Отрицательная

Курс НБУ на момент покупки инвалюты ниже курса МВРУ

Субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»

Положительная

Курс НБУ на момент покупки инвалюты выше курса МВРУ

Субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»

Порядок учета приобретения валюты наглядно приведен в примере 1.1.

Пример 1.1. 08.02.2016 г. предприятие через уполномоченный банк приобрело $12000. Курс НБУ на эту дату — 23,80 грн./$ (условно), курс МВРУ — 24,50 грн./$. Для покупки инвалюты банку было перечислено 300000,00 грн. Комиссионное вознаграждение банка составило 500,00 грн.

Покажем, как отразить такую покупку инвалюты в учете (см. табл. 1.6).

Таблица 1.6. Учет покупки иностранной валюты

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Перечислены уполномоченному банку средства на покупку инвалюты

333

311

300000,00

2

Зачислена приобретенная иностранная валюта на текущий валютный счет предприятия ($12000 х 23,80 грн./$)

312

333

$12000

285600,00

3

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка

92

685

500,00

685

333

4

Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ ($12000 х (24,50 грн./$ - 23,80 грн./$))

942

333

8400,00

5

Возвращен остаток средств на текущий счет предприятия

311

333

5500,00

Продажа инвалюты

С приобретением инвалюты разобрались. А что же происходит в учете при ее продаже? Прежде всего заметим, что предприятия продают валюту на МВРУ по коммерческому курсу. В связи с этим опять-таки возникают некурсовые разницы, т. е. разницы в оценке валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ.

Таким образом, на день продажи нужно пересчитать балансовую стоимость инвалюты и сравнить ее с продажной стоимостью.

В связи с таким пересчетом, вероятно, возникнет еще и курсовая разница. Это произойдет, если курс НБУ на дату продажи инвалюты будет отличаться от курса НБУ, по которому такая валюта числится на балансе (подробнее см. на с. 9).

Об отражении в бухучете некурсовых разниц, возникающих при продаже инвалюты, расскажет табл. 1.7.

Таблица 1.7. Учет продажи инвалюты

Характер разницы

Критерии определения

Отражение в учете

Положительная

Курс МВРУ на момент покупки инвалюты выше курса НБУ

Субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»

Отрицательная

Курс МВРУ на момент покупки инвалюты ниже курса НБУ

Субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»

Пример 1.2. Предприятие 17.12.2015 г. получило от покупателя-нерезидента на распределительный счет предоплату за продукцию собственного производства в сумме $10000 (курс НБУ на эту дату — 23,63 грн./$*).

* Здесь и далее — курс условный.

Полученная иностранная валюта на следующий день 18.12.2015 г. списана с распределительного счета (курс НБУ на эту дату — 23,66 грн./$) в связи с:

1) продажей 75 % валютной выручки на МВРУ по коммерческому курсу 24,10 грн./$. Выручка от продажи иностранной валюты в тот же день зачислена на текущий счет предприятия в национальной валюте;

2) зачислением 25 % иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществленную операцию — 500 грн.

Поступившая на текущий валютный счет предприятия иностранная валюта на конец квартала (на 31.12.2015 г.) не использована. Курс НБУ на эту дату — 23,64 грн./$.

В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 1.8 на с. 12):

Таблица 1.8. Учет продажи иностранной валюты

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Получение инвалюты в виде предоплаты за продукцию на распределительный счет

(курс НБУ на 17.12.2015 г. — 23,63 грн./$)

1

Поступила от нерезидента предоплата за продукцию по экспортному контракту на распределительный счет предприятия

316

681

_$10000_

236300,00

Списание иностранной валюты с распределительного счета

(курс НБУ на 18.12.2015 г. — 23,66 грн./$)

а) в связи с обязательной продажей валюты

2

Отражена положительная курсовая разница по распределительному счету ($10000 х (23,66 грн./$ - 23,63 грн./$))

316

714

300,00

3

Перечислены с распределительного счета 75 % инвалюты для продажи

334

316

$7500

177450,00

4

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи 75 % иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка) ($7500 х 24,10 грн./$ - 500 грн.)

311

377

180250,00

5

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей инвалюты

92

377

500,00

6

Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, и балансовой стоимостью инвалюты, определенной по курсу НБУ на дату продажи

($7500 х (24,10 грн./$ - 23,66 грн./$))

377

711

3300,00

7

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

177450,00

б) в связи с зачислением 25 % инвалюты на текущий счет предприятия

8

Зачислен остаток валюты на текущий счет предприятия в инвалюте

312

316

$2500

59150,00

Определение курсовой разницы по валюте, числящейся на счете в банке на дату баланса

(курс НБУ на 31.12.2015 г. — 23,64 грн./$)

9

Отражена отрицательная курсовая разница по иностранной валюте, числящейся на счете в банке ($2500 х (23,64 грн./$ - - 23,66 грн./$))

945

312

50,00

1.3. Денежные средства в пути

Денежные средства в пути представляют собой денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на текущие или другие счета предприятия. То есть это денежные средства, принадлежащие предприятию, но еще не зачисленные на его текущий или другой счет.

Для обобщения информации о движении денежных средств в пути служат такие субсчета счета 33 «Прочие средства»:

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»;

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

По дебету субсчетов 333 и 334 отражают поступление денежных средств в пути, по кредиту их списание после зачисления на соответствующий счет в банке.

Основаниями для принятия на учет по субсчетам 333 и 334 являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

В табл. 1.9 приведем наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в национальной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 333).

Таблица 1.9. Учет движения денежных средств в пути в национальной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Обороты по дебету

1

Произведена инкассация выручки

333

301

2

Перечислены банку гривни для покупки валюты

333

311

3

Внесены денежные средства подотчетным лицом в кассу банка или отправлены почтой для зачисления на счет предприятия

333

372

4

Отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае расчета покупателями через платежный терминал

333

701, 702, 703

5

Отражена положительная разница между курсом НБУ и курсом МВРУ при покупке инвалюты

333

711

Обороты по кредиту

1

Зачислены на текущий счет предприятия денежные средства, находившиеся в пути

311

333

2

Зачислен на текущий счет предприятия остаток денежных средств после покупки валюты

311

333

3

Зачислена на валютный счет приобретенная банком иностранная валюта

312

333

4

Отражены расходы на уплату комиссионного вознаграждения банка при покупке иностранной валюты

377, 685

333

5

Отражена отрицательная разница между курсом НБУ и курсом МВРУ при покупке инвалюты

942

333

Наиболее распространенные хозяйственные операции по движению денежных средств в пути в иностранной валюте (обороты по дебету и кредиту субсчета 334) приведены в табл. 1.10. Обратите внимание: иностранная валюта в пути является монетарной статьей баланса. Поэтому по ней необходимо определять курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (см. с. 9).

Таблица 1.10. Учет движения денежных средств в пути в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Обороты по дебету

1

Перечислена с текущего счета иностранная валюта для продажи

334

312

2

Перечислена с распределительного счета валюта для продажи

334

316

3

Отражена курсовая разница от пересчета денежных средств в пути при увеличении курса НБУ

334

714

Обороты по кредиту

1

Зачислена непроданная иностранная валюта на текущий счет в иностранной валюте

312

334

2

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

3

Отражена курсовая разница от пересчета денежных средств в пути при уменьшении курса НБУ

945

334

выводы

  • Наличные денежные средства учитывают на соответствующих субсчетах счета 30, а безналичные — на соответствующих субсчетах счета 31.

  • Инвалютные поступления из-за границы (кроме отдельных случаев) зачисляются на распределительный счет. Для учета движения средств на нем применяют субсчет 316.

  • При покупке и продаже иностранной валюты, как правило, возникает некурсовая разница — разница в оценке валюты по курсу НБУ и по коммерческому курсу на дату ее покупки/продажи.

  • На дату списания инвалюты и на дату баланса по ней определяют курсовые разницы.

  • Информацию о движении денежных средств в пути обобщают на субсчетах 333 и 334.

денежные средства добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Мы надеемся, что эта статья была для Вас полезной.

Чтобы получить возможность читать журнал «Налоги и бухгалтерский учет» полностью в любое время и с любого носителя, просто оформите подписку на еженедельник!

 

Подписка на «Налоги и бухгалтерский учет» это:

  • доступ ко всем номерам журнала и профессиональной литературе в любое время
  • чтение журнала с любых электронных носителей
  • возможность обсуждать и задавать вопросы экспертам редакции абсолютно бесплатно.

Подписаться на «Налоги и бухгалтерский учет»

Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к 3 email адресам:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к 3 email адресам:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.