Роль грошових коштів у господарській діяльності підприємств важко переоцінити. Вони беруть участь у безлічі операцій, здійснюваних суб’єктами господарювання. Це придбання та продаж товарів, виплата заробітної плати працівникам, сплата податків і зборів, здійснення внесків до статутного капіталу та багато інших господарських операцій. Тому саме грошові кошти відкриватимуть нашу сьогоднішню «виставу». У цьому розділі спецвипуску ми говоритимемо про те, як правильно відображати в обліку операції з готівкою та безготівковими грошовими коштами, а також коштами в дорозі.
1.1. Грошові кошти в національній валюті
Готівка
Незважаючи на те що стрімкий розвиток безготівкових розрахунків все більше й більше «вбиває готівку», залишаючи її позаду технічного прогресу, готівкові розрахунки все ж іще «борються за життя» і найближчими роками «капітулювати» не збираються. Тому більшість суб’єктів господарювання так чи інакше використовують у своїй діяльності готівкові грошові кошти.
Основним документом, що регулює порядок здійснення операцій з готівкою (тобто касових операцій), є Положення № 637. Воно визначає касові операції як операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов’язані з прийманням та видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку ( п. 1.2 Положення № 637).
Для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у національній валюті в касі підприємства передбачено субрахунок 301 «Готівка в національній валюті»
Надходження готівкових грошових коштів до каси відображають за дебетом субрахунку 301 на підставі даних прибуткових касових ордерів типової форми № КО-1 ( додаток 2 до Положення № 637). У свою чергу, видачу готівки з каси підприємства показують за кредитом субрахунку 301 на підставі інформації, що міститься у видаткових касових ордерах типової форми № КО-2 ( додаток 3 до Положення № 637) та у відомостях на виплату грошей ( додаток 1 до Положення № 637).
На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж товарів у роздріб, реалізація квитків, оплата послуг зв’язку тощо), до рахунка 30 «Готівка» відкривають додатковий субрахунок, наприклад 303 «Готівка в національній валюті в операційній касі».
Безготівкові грошові кошти
Основним документом, що регулює операції з грошовими коштами на рахунках у банках у національній валюті, є Інструкція № 22. Згідно з п. 1.4 цієї Інструкції безготівкові розрахунки — це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою до каси банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки здійснюються банком на підставі розрахункових документів (платіжних доручень, розрахункових чеків тощо) на паперових носіях або в електронному вигляді.
Для бухгалтерського обліку наявності та руху безготівкових грошових коштів у національній валюті використовують такі субрахунки до рахунка 31 «Рахунки в банках»:
— 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
— 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;
— 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».
Окремо зупинимося на субрахунку 315. Він призначений для обліку коштів на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ, відкритому платнику податків у Казначействі, а також на інших спеціальних рахунках, відкритих у банку та/або в органі Казначейства згідно із законодавством, тощо.
Таким чином, тут відображають кошти на відкритих у Казначействі ПДВ-рахунках. Сільгосппідприємства обліковують на субрахунку 315 акумульовані на спецрахунку суми ПДВ.
Крім того, на наш погляд, тут же слід показувати рух коштів на рахунках, відкритих роботодавцями для отримання від Фонду соціального страхування допомог, призначених застрахованим особам.
За дебетом перелічених субрахунків рахунка 31 відображають надходження грошових коштів, за кредитом — їх використання.
Кореспонденцію рахунків за найпоширенішими господарськими операціями, пов’язаними з надходженням та вибуттям грошових коштів у національній валюті, представимо в табл. 1.1 і 1.2 (див. с. 6) відповідно.
Таблиця 1.1. Облік надходження грошових коштів у національній валюті
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отримано грошові кошти в погашення заборгованості з фінансової оренди | 301, 311 | 181 |
| 2 | Отримано грошові кошти за довгостроковими векселями | 301, 311 | 182 |
| 3 | Отримано грошові кошти в погашення заборгованості працівників за довгостроковою позикою | 301, 311 | 183 |
| 4 | Отримано грошові кошти за короткостроковими векселями | 301, 311 | 341 |
| 5 | Отримано від покупця оплату за відвантажену раніше продукцію, товари (виконані роботи, надані послуги) | 301, 311 | 361 |
| 6 | Повернено аванс, раніше виданий постачальнику товарів (робіт, послуг) | 301, 311 | 371 |
| 7 | Повернено підзвітною особою до каси підприємства залишок невитрачених підзвітних сум | 301 | 372 |
| 8 | Отримано дивіденди, проценти, роялті | 301, 311 | 373 |
| 9 | Отримано грошові кошти, стягнуті з постачальників, підрядників та інших організацій, в погашення заборгованості за пред’явленими претензіями, а також суми штрафів, пені, неустойок | 301, 311 | 374 |
| 10 | Отримано грошові кошти як відшкодування винною особою заподіяної шкоди | 301, 311 | 375 |
| 11 | Отримано до каси підприємства грошові кошти від працівників як компенсацію вартості путівки, телефонних переговорів тощо | 301 | 377 |
| 12 | Отримано грошові кошти в погашення заборгованості з оренди, за продані підприємством необоротні активи, за продаж частки у статутному капіталі іншого підприємства і від інших дебіторів | 301, 311 | 377 |
| 13 | Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти | 311 | 377 |
| 14 | Отримано грошові кошти від Фонду соціального страхування (наприклад, на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності) | 315 | 378 |
| 15 | Отримано від засновника підприємства грошові кошти в сумі, що перевищує його частку у статутному капіталі (без рішення про збільшення статутного капіталу) | 301, 311 | 422 |
| 16 | Отримано грошові кошти від перепродажу акцій (часток) | 301, 311 | 451 (452) |
| 17 | Отримано грошові кошти в погашення заборгованості засновника за внеском до статутного капіталу | 301, 311 | 46 |
| 18 | Отримано грошові кошти для здійснення заходів цільового фінансування | 301, 311 | 48 |
| 19 | Отримано довгостроковий кредит (позику) | 301, 311 | 501, 505 |
| 20 | Відображено розміщення довгострокових облігацій за номінальною вартістю | 301, 311 | 521 |
| 21 | Відображено суму отриманої премії (перевищення вартості продажу облігації над її номінальною вартістю) | 301, 311 | 522 |
| 22 | Отримано грошові кошти як довгострокову фінансову допомогу на поворотній основі | 301, 311 | 55 |
| 23 | Отримано короткостроковий кредит банку на поточний рахунок підприємства | 311 | 601 |
| 24 | Отримано грошові кошти за повернений постачальнику товар | 301, 311 | 631 |
| 25 | Зараховано на поточний рахунок суми надмірно сплачених податків, зборів, обов’язкових платежів, бюджетного відшкодування з ПДВ | 311 | 641, 642 |
| 26 | Повернено до каси підприємства надмірно видану працівнику підприємства заробітну плату | 301 | 661 |
| 27 | Повернено працівником суму надмірно виданої допомоги по тимчасовій непрацездатності | 301 | 663 |
| 28 | Отримано грошові кошти як попередню оплату (з урахуванням ПДВ) | 301, 311 | 681 |
| 29 | Отримано грошові кошти в порядку внутрішніх розрахунків з дочірніми та асоційованими підприємствами | 301, 311 | 682 |
| 30 | Отримано грошові кошти в порядку внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями або господарствами, виділеними на окремий баланс | 301, 311 | 683 |
| 31 | Отримано грошові кошти в оплату вартості передплати газет, журналів, періодичних і довідкових видань; виручку від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентську плату за користування засобами зв’язку, авансові орендні платежі тощо | 301, 303, 311 | 69 |
| 32 | Отримано грошові кошти (з урахуванням ПДВ) від реалізації: | ||
| — готової продукції | 301, 303, 311 | 701 | |
| — товарів | 702 | ||
| — робіт і послуг | 703 | ||
| 33 | Отримано грошові кошти в оплату вартості реалізованих оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу) (з урахуванням ПДВ) | 301, 303, 311 | 712 |
| 34 | Отримано суму орендної плати за майно, надане в операційну оренду (з урахуванням ПДВ) | 301, 303, 311 | 713 |
| 35 | Оприбутковано суму надлишків грошових коштів, виявлену в результаті інвентаризації | 301, 303 | 719 |
| 36 | Отримано проценти на залишки коштів, розміщених на поточному рахунку в банку | 311 | 719 |
| 37 | Отримано проценти на залишки коштів на депозитних рахунках до запитання | 313 | 719 |
| 38 | Отримано проценти за строковими депозитними вкладами | 313 | 733 |
Таблиця 1.2. Облік вибуття грошових коштів у національній валюті
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Інвестовано грошові кошти в цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств | 14 | 301, 311 |
| 2 | Придбано грошові документи (поштові марки, проїзні документи, путівки до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо) | 331 | 301, 311 |
| 3 | Придбано поточні фінансові інвестиції | 35 | 301, 311 |
| 4 | Повернено покупцю або замовнику раніше отримані від нього грошові кошти при поверненні ним товарів | 361 | 301, 311 |
| 5 | Сплачено аванс постачальнику (підряднику) | 371 | 301, 311 |
| 6 | Видано готівку з каси у підзвіт | 372 | 301 |
| 7 | Відображено використання/зняття в банкоматі грошових коштів з корпоративної платіжної картки підзвітною особою | 372 | 313 |
| 8 | Сплачено авансом орендні платежі, страховий поліс, передплату періодичних і довідкових видань | 39 | 301, 311 |
| 9 | Здійснено викуп акцій (часток) у акціонерів (учасників) підприємства | 451 (452) | 301, 311 |
| 10 | Повернено невикористані грошові кошти, раніше отримані для цільового фінансування | 48 | 301, 311 |
| 11 | Погашено суму довгострокового кредиту (позики) | 501, 503, 505 | 301, 311 |
| 12 | Погашено довгострокові векселі | 511 | 301, 311 |
| 13 | Погашено довгострокові зобов’язання за облігаціями | 521 | 301, 311 |
| 14 | Погашено зобов’язання за довгостроковою фінансовою орендою | 531 | 301, 311 |
| 15 | Повернено довгострокову фінансову допомогу на поворотній основі | 55 | 301, 311 |
| 16 | Погашено короткострокові позики | 601, 603, 605 | 301, 311 |
| 17 | Погашено поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 611 | 301, 311 |
| 18 | Погашено заборгованість, забезпечену короткостроковим векселем | 621 | 301, 311 |
| 19 | Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги | 631 | 301, 311 |
| 20 | Перераховано грошові кошти в погашення заборгованості за податками, зборами, обов’язковими платежами | 641, 642 | 311 |
| 21 | Перераховано грошові кошти в погашення заборгованості підприємства зі страхування | 65 | 311 |
| 22 | Здійснено виплату працівникам: | ||
| — заробітної плати | 661 | 301, 311 | |
| — депонованої заробітної плати | 662 | ||
| — допомоги по тимчасовій непрацездатності | 663 | 301, 315 | |
| 23 | Погашено заборгованість за дивідендами перед засновниками (учасниками) підприємства | 671 | 301, 311 |
| 24 | Виплачено засновнику (учаснику) вартість частини активів підприємства у зв’язку з його виходом зі складу засновників | 672 | 301, 311 |
| 25 | Повернено аванс, отриманий раніше від покупців і замовників (з урахуванням ПДВ) | 681 | 301, 311 |
| 26 | Погашено заборгованість перед дочірніми та асоційованими підприємствами | 682 | 301, 311 |
| 27 | Погашено заборгованість перед виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс | 683 | 301, 311 |
| 28 | Сплачено нараховані проценти за користування майном, отриманим у лізинг, позиковими грошовими коштами, товарами, отриманими у кредит | 684 | 301, 311 |
| 29 | Погашено грошовими коштами іншу кредиторську заборгованість | 685 | 301, 311 |
| 30 | Оплачено витрати підприємства, що належать до загальновиробничих витрат | 91 | 301, 311 |
| 31 | Використано грошові кошти на адміністративні цілі | 92 | 301, 311 |
| 32 | Оплачено витрати підприємства, пов’язані зі збутом продукції | 93 | 301, 311 |
| 33 | Відображено нестачу грошових коштів, виявлену в результаті інвентаризації | 947 | 301, 303 |
| 34 | Сплачено штрафи, пені, неустойки, визнані підприємством | 948 | 301, 311 |
| 35 | Оплачені витрати підприємства, що належать до інших витрат операційної діяльності, зокрема витрати житлово-комунальних та обслуговуючих господарств | 949 | 301, 311 |
Грошові кошти можуть не тільки прибувати на підприємство і вибувати з нього, а ще й переходити з готівкової форми в безготівкову і навпаки, а також кочувати між різними рахунками підприємства. Як відобразити такі перетворення грошових коштів у національній валюті на рахунках бухгалтерського обліку, див. у табл. 1.3.
Таблиця 1.3. Облік руху грошових коштів у національній валюті між рахунками (субрахунками) їх обліку
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||
1 | Оприбутковано до каси підприємства виручку, здану операційною касою | 301 | 303 |
2 | Оприбутковано до каси грошові кошти, отримані з поточного рахунка підприємства в банку | 301 | 311 |
3 | Оприбутковано до каси грошові кошти, отримані з інших рахунків підприємства в банку (наприклад, суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, що підлягають видачі працівникам) | 301 | 313, 315 |
4 | Видано до операційної каси розмінну монету | 303 | 301 |
5 | Зараховано грошові кошти на поточний рахунок з каси підприємства | 311 | 301 |
6 | Надійшли на поточний рахунок підприємства грошові кошти з інших рахунків підприємства в банку | 311 | 313 |
7 | Повернено надмірно перераховані кошти зі спецрахунку з ПДВ на поточний банківський рахунок платника за заявою | 311 | 315 |
8 | Зараховано на поточний рахунок підприємства грошові кошти в дорозі (наприклад, повернено невикористані грошові кошти, перераховані раніше на купівлю іноземної валюти) | 311 | 333 |
9 | Зараховано грошові кошти з каси на інші рахунки в банку (наприклад, на депозитний або картковий рахунок підприємства) | 313 | 301 |
10 | З поточного рахунка перераховано грошові кошти на інші банківські рахунки підприємства (наприклад, при перерахуванні підзвітних сум на корпоративну картку) | 313 | 311 |
11 | Поповнено грошовими коштами спецрахунок з ПДВ | 315 | 311 |
12 | Унесено до каси банку або поштового відділення готівкові грошові кошти для подальшого їх зарахування на поточні або інші рахунки підприємства | 333 | 301 |
13 | Перераховано грошові кошти на купівлю іноземної валюти | 333 | 311 |
1.2. Грошові кошти в іноземній валюті
Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про операції з готівковими грошовими коштами в іноземній валюті в касі підприємства Інструкцією № 291 передбачено субрахунок 302 «Готівка в іноземній валюті». На підприємствах, де працюють операційні каси (зокрема, для обміну валют), відкривають додатковий субрахунок до рахунка 30, наприклад 304 «Готівка в іноземній валюті в операційній касі».
У свою чергу, для обліку безготівкових грошових коштів в іноземній валюті на рахунках у банках використовують такі субрахунки рахунка 31:
— 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
— 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»;
— 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті». На цьому субрахунку обліковують грошові кошти в іноземній валюті, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі кошти, що підлягають обов’язковому продажу відповідно до законодавства.
До зазначених вище субрахунків доцільно вводити субрахунки нижчого рівня в розрізі кожного виду використовуваних валют, наприклад:
3021 «Готівка в доларах США»;
3022 «Готівка в євро»;
3121 «Поточні рахунки в доларах США»;
3122 «Поточні рахунки в євро» тощо
За дебетом субрахунків обліку грошових коштів в іноземній валюті відображають надходження цих коштів, за кредитом — їх використання.
Зверніть увагу: інвалютні кошти обліковують як безпосередньо в тій іноземній валюті, в якій здійснюються розрахунки та платежі, так і в грошовій одиниці України. При цьому дотримуйтеся норм спеціального інвалютного П(С)БО 21.
Згідно з п. 5 цього стандарту операції в іноземній валюті при первісному визнанні перераховують у валюту звітності за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції. Операції за безготівковими розрахунками в іноземній валюті підприємство може відображати у валюті звітності в сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, якщо це не суперечить вимогам податкового та митного законодавства.
Під валютним курсом розуміють установлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни
Переважно операції, наведені в табл. 1.1 — 1.3, можуть здійснюватися і з грошовими коштами в іноземній валюті. Тільки при їх обліку замість субрахунків 301, 311 і 313 використовують субрахунки 302, 312 і 314 відповідно. Наприклад, якщо надходження на поточний рахунок підприємства довгострокового кредиту банку в національній валюті відображають проводкою: Дт 311 — Кт 501, то отриманий довгостроковий кредит банку в інвалюті показують так: Дт 312 — Кт 502. Тому повторюватися тут не будемо, а звернемо вашу увагу на специфічні нюанси обліку інвалюти.
Так, певні особливості передбачено законодавством для зарахування на поточний рахунок підприємства інвалютних надходжень із-за кордону. Зазначені кошти банк спочатку зараховує на розподільчий рахунок*. Бухгалтерський облік цих сум підприємства ведуть на субрахунку 316.
* Перелік валютних надходжень, які зараховують на поточний рахунок підприємства через розподільчий рахунок, установлено п.п. «а» п. 5.3 Інструкції № 492. У свою чергу, випадки надходження валюти безпосередньо на поточний рахунок наведено в п.п. «б» цього самого пункту Інструкції.
Надалі 75 % таких надходжень підлягають обов’язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України (далі — МВРУ)** (п. 2 постанови № 863). 25 %, що залишилися, зараховують на поточний валютний рахунок підприємства наступною проводкою: Дт 312 — Кт 316.
** Крім надходжень, перелічених в абзацах четвертому — вісімнадцятому п. 2 постанови № 863.
Детальніше про облік продажу іноземної валюти ми поговоримо пізніше. А зараз розглянемо особливості обліку курсових різниць.
Курсові різниці
Грошові кошти в іноземній валюті (як у готівковій, так і в безготівковій формі) є монетарною статтею балансу ( п. 4 П(С)БО 21). А це означає, що за ними необхідно визначати курсові різниці.
Нагадаємо: курсова різниця є різницею між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах ( п. 4 П(С)БО 21). При цьому, як ми зазначали раніше, під валютним курсом розуміють курс, установлений НБУ.
Відповідно до п. 8 П(С)БО 21
курсові різниці визначають за монетарними статтями в іноземній валюті на дату балансу і на дату здійснення господарської операції (у її межах або за всією статтею***)
*** Відповідно до облікової політики.
Доходи та витрати від операційних курсових різниць за готівковою та безготівковою інвалютою на дату її списання і на дату балансу відображають таким чином (див. табл. 1.4 на с. 10):
Таблиця 1.4. Відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць
| Характер різниці | Критерії визначення | Відображення в обліку |
| Додатна | Курс НБУ на дату балансу або на дату вибуття інвалюти вищий за курс, за яким інвалюта значиться на балансі | Субрахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
| Від’ємна | Курс НБУ на дату балансу або на дату вибуття інвалюти нижчий за курс, за яким інвалюта значиться на балансі | Субрахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці» |
Купівля інвалюти
Підприємства, які бажають придбати іноземну валюту, звертаються для цього до уповноваженого банку. Купівля валюти здійснюється за комерційним курсом, що діє на МВРУ. На баланс же інвалюта зараховується виключно за курсом НБУ. Звичайно, виникає різниця оцінки валюти за офіційним курсом НБУ і за комерційним курсом.
Запам’ятайте:
це не курсова різниця, а різниця між балансовою вартістю валюти і вартістю її придбання
Розглянемо, як таку різницю відображають в обліку (див. табл. 1.5).
Таблиця 1.5. Відображення в обліку різниць, що виникають при купівлі інвалюти
| Характер різниці | Критерії визначення | Відображення в обліку |
| Від’ємна | Курс НБУ на момент купівлі інвалюти нижчий за курс МВРУ | Субрахунок 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» |
| Додатна | Курс НБУ на момент купівлі інвалюти вищий за курс МВРУ | Субрахунок 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» |
Порядок обліку придбання валюти наочно наведено у прикладі 1.1.
Приклад 1.1. 08.02.2016 р. підприємство через уповноважений банк придбало $12000. Курс НБУ на цю дату — 23,80 грн./$ (умовно), курс МВРУ — 24,50 грн./$.
Для купівлі інвалюти банку було перераховано 300000,00 грн.
Комісійна винагорода банку становить 500,00 грн.
Покажемо, як відобразити таку купівлю інвалюти в обліку (див. табл. 1.6).
Таблиця 1.6. Облік купівлі іноземної валюти
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, $/грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перераховано уповноваженому банку кошти на купівлю інвалюти | 333 | 311 | 300000,00 |
| 2 | Зараховано придбану іноземну валюту на поточний валютний рахунок підприємства ($12000 х 23,80 грн./$) | 312 | 333 | $12000 285600,00 |
| 3 | Відображено суму комісійної винагороди банку | 92 | 685 | 500,00 |
| 685 | 333 | |||
| 4 | Відображено різницю між комерційним курсом, за яким іноземну валюту придбано на МВРУ, та курсом НБУ ($12000 х (24,50 грн./$ - 23,80 грн./$)) | 942 | 333 | 8400,00 |
| 5 | Повернено залишок коштів на поточний рахунок підприємства | 311 | 333 | 5500,00 |
Продаж інвалюти
З придбанням інвалюти розібралися. А що ж відбувається в обліку при її продажу? Перш за все зауважимо, що підприємства продають валюту на МВРУ за комерційним курсом. У зв’язку з цим знову ж таки виникають некурсові різниці, тобто різниці в оцінці валюти за курсом її продажу та за курсом НБУ. Таким чином, на день продажу потрібно перерахувати балансову вартість інвалюти і порівняти її з продажною вартістю.
У зв’язку з таким перерахунком, імовірно, виникне ще й курсова різниця. Це станеться, якщо курс НБУ на дату продажу інвалюти відрізнятиметься від курсу НБУ, за яким така валюта значиться на балансі (детальніше див. на с. 9).
Про відображення в бухобліку некурсових різниць, що виникають при продажу інвалюти, розповість табл. 1.7.
Таблиця 1.7. Облік продажу інвалюти
| Характер різниці | Критерії визначення | Відображення в обліку |
| Додатна | Курс МВРУ на момент купівлі інвалюти вищий за курс НБУ | Субрахунок 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» |
| Від’ємна | Курс МВРУ на момент купівлі інвалюти нижчий за курс НБУ | Субрахунок 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» |
Приклад 1.2. Підприємство 17.12.2015 р. отримало від покупця-нерезидента на розподільчий рахунок передоплату за продукцію власного виробництва в сумі $10000 (курс НБУ на цю дату — 23,63 грн./$*).
* Тут і далі — курс умовний.
Отриману іноземну валюту наступного дня 18.12.2015 р. списано з розподільчого рахунка (курс НБУ на цю дату — 23,66 грн./$) у зв’язку з:
1) продажем 75 % валютної виручки на МВРУ за комерційним курсом 24,10 грн./$. Виручку від продажу іноземної валюти того ж дня зараховано на поточний рахунок підприємства в національній валюті;
2) зарахуванням 25 % іноземної валюти на поточний валютний рахунок підприємства.
Комісійна винагорода банку за здійснену операцію — 500 грн.
Іноземна валюта, що надійшла на поточний валютний рахунок підприємства, на кінець кварталу (на 31.12.2015 р.) не використана. Курс НБУ на цю дату — 23,64 грн./$.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають так (див. табл. 1.8 на с. 12):
Таблиця 1.8. Облік продажу іноземної валюти
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, $/грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Отримання інвалюти у вигляді передоплати за продукцію на розподільчий рахунок (курс НБУ на 17.12.2015 р. — 23,63 грн./$) | ||||
| 1 | Надійшла від нерезидента передоплата за продукцію за експортним контрактом на розподільчий рахунок підприємства | 316 | 681 | $10000 236300,00 |
| Списання іноземної валюти з розподільчого рахунка (курс НБУ на 18.12.2015 р. — 23,66 грн./$) | ||||
| а) у зв’язку з обов’язковим продажем валюти | ||||
| 2 | Відображено додатну курсову різницю за розподільчим рахунком ($10000 х (23,66 грн./$ - 23,63 грн./$)) | 316 | 714 | 300,00 |
| 3 | Перераховано з розподільчого рахунка 75 % інвалюти для продажу | 334 | 316 | __$7500__ 177450,00 |
| 4 | Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу 75 % іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку) ($7500 х 24,10 грн./$ - 500 грн.) | 311 | 377 | 180250,00 |
| 5 | Відображено суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем інвалюти | 92 | 377 | 500,00 |
| 6 | Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти, і балансовою вартістю інвалюти, визначеної за курсом НБУ на дату продажу ($7500 х (24,10 грн./$ - 23,66 грн./$)) | 377 | 711 | 3300,00 |
| 7 | Відображено залік зобов’язань з продажу іноземної валюти | 377 | 334 | 177450,00 |
| б) у зв’язку із зарахуванням 25 % інвалюти на поточний рахунок підприємства | ||||
| 8 | Зараховано залишок валюти на поточний рахунок підприємства в інвалюті | 312 | 316 | $2500 59150,00 |
| Визначення курсової різниці за валютою, що значиться на рахунку в банку на дату балансу (курс НБУ на 31.12.2015 р. — 23,64 грн./$) | ||||
| 9 | Відображено від’ємну курсову різницю за іноземною валютою, що значиться на рахунку в банку ($2500 х (23,64 грн./$ - - 23,66 грн./$)) | 945 | 312 | 50,00 |
1.3. Грошові кошти в дорозі
Грошові кошти в дорозі є грошовими сумами, внесеними до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на поточні або інші рахунки підприємства. Тобто це грошові кошти, що належать підприємству, але ще не зараховані на його поточний чи інший рахунок.
Для узагальнення інформації про рух грошових коштів у дорозі служать такі субрахунки рахунка 33 «Інші кошти»:
— 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;
— 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».
За дебетом субрахунків 333 і 334 відображають надходження грошових коштів у дорозі, за кредитом — їх списання після зарахування на відповідний рахунок у банку.
Підставами для прийняття на облік за субрахунками 333 і 334 є квитанції установ банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здавання виручки інкасаторам банку.
У табл. 1.9 наведемо найпоширеніші господарські операції з руху грошових коштів у дорозі в національній валюті (обороти за дебетом і кредитом субрахунку 333).
Таблиця 1.9. Облік руху грошових коштів у дорозі в національній валюті
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| Обороти за дебетом | |||
| 1 | Здійснено інкасацію виручки | 333 | 301 |
| 2 | Перераховано банку гривні для купівлі валюти | 333 | 311 |
| 3 | Внесено грошові кошти підзвітною особою до каси банку або надіслані поштою для зарахування на рахунок підприємства | 333 | 372 |
| 4 | Відображено виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у разі розрахунку покупцями через платіжний термінал | 333 | 701, 702, 703 |
| 5 | Відображено додатну різницю між курсом НБУ і курсом МВРУ при купівлі інвалюти | 333 | 711 |
| Обороти за кредитом | |||
| 1 | Зараховано на поточний рахунок підприємства грошові кошти, що перебували в дорозі | 311 | 333 |
| 2 | Зараховано на поточний рахунок підприємства залишок грошових коштів після купівлі валюти | 311 | 333 |
| 3 | Зараховано на валютний рахунок придбану банком іноземну валюту | 312 | 333 |
| 4 | Відображено витрати на сплату комісійної винагороди банку при купівлі іноземної валюти | 377, 685 | 333 |
| 5 | Відображено від’ємну різницю між курсом НБУ і курсом МВРУ при купівлі інвалюти | 942 | 333 |
Найпоширеніші господарські операції з руху грошових коштів у дорозі в іноземній валюті (обороти за дебетом і кредитом субрахунку 334) наведено в табл. 1.10. Зверніть увагу: іноземна валюта в дорозі є монетарною статтею балансу. Тому за нею необхідно визначати курсові різниці на дату балансу і на дату здійснення господарської операції (див. с. 9).
Таблиця 1.10. Облік руху грошових коштів у дорозі в іноземній валюті
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| Обороти за дебетом | |||
| 1 | Перераховано з поточного рахунка іноземну валюту для продажу | 334 | 312 |
| 2 | Перераховано з розподільчого рахунка валюту для продажу | 334 | 316 |
| 3 | Відображено курсову різницю від перерахунку грошових коштів у дорозі при збільшенні курсу НБУ | 334 | 714 |
| Обороти за кредитом | |||
| 1 | Зараховано непродану іноземну валюту на поточний рахунок в іноземній валюті | 312 | 334 |
| 2 | Відображено залік зобов’язань з продажу іноземної валюти | 377 | 334 |
| 3 | Відображено курсову різницю від перерахунку грошових коштів у дорозі при зменшенні курсу НБУ | 945 | 334 |
висновки
Готівкові грошові кошти обліковують на відповідних субрахунках рахунка 30, а безготівкові — на відповідних субрахунках рахунка 31.
Інвалютні надходження з-за кордону (крім окремих випадків) зараховуються на розподільчий рахунок. Для обліку руху коштів на ньому застосовують субрахунок 316.
При купівлі та продажу іноземної валюти, як правило, виникає некурсова різниця — різниця в оцінці валюти за курсом НБУ і за комерційним курсом на дату її купівлі/продажу.
На дату списання інвалюти і на дату балансу за нею визначають курсові різниці.
Для узагальнення інформації про рух грошових коштів у дорозі використовують субрахунки 333 і 334.
