(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 13
  • № 12
  • № 11
  • № 10
  • № 9
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
11/16
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Февраль , 2016/№ 14

Энциклопедия бухучета (часть 3). 11. Расчеты по претензиям

http://tinyurl.com/y4fhgz83
Иногда контрагенты нарушают условия договора: поставляют товары ненадлежащего качества, срывают поставки, задерживают оплату. Если устные переговоры не помогают, то предприятие, законные интересы и права которого нарушены, может обратиться в суд либо попытаться урегулировать спор непосредственно с нарушителем путем предъявления ему письменной претензии. Как отразить расчеты по претензиям в учете, вы узнаете в этом разделе спецвыпуска.

11.1. Учет у предъявителя претензии

Согласно Инструкции № 291 для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету этого субсчета отражают, в частности, суммы по:

— претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в полученных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;

— претензиям, предъявляемым поставщикам вследствие несоответствия качества отгруженных ТМЦ, выполненных работ и предоставленных услуг техническим и другим условиям договора;

— претензиям, предъявленным поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;

— претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;

— штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или определенных судом;

— претензиям, предъявленным к покупателям вследствие несвоевременной оплаты стоимости поставленных ТМЦ (выполненных работ, предоставленных услуг).

Сумму предъявленной претензии отражают проводкой: Дт 374 — Кт 361, 631 и др.

А вот показывать в учете доходы (например, если претензия содержит требование о возмещении непрямых убытков) не торопитесь. Для их отражения придется дождаться признания претензии должником или решения суда о взыскании соответствующих сумм. Только после этого можно сделать проводку: Дт 374 — Кт 715. Этот вывод следует из описания субсчета 715 в Инструкции № 291.

При погашении контрагентом задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. п.).

Приведем примеры хозяйственных операций по учету претензии у предъявителя.

Пример 11.1. Согласно договору поставщик обязан поставить товар на сумму 60000,00 грн. (в том числе НДС — 10000,00 грн.). При приемке товара обнаружена недостача сверх норм естественной убыли в сумме 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000,00 грн.). Покупатель предъявил поставщику претензию на сумму недостачи.

Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату на полную сумму поставки. После предъявления претензии:

а) поставщик возместил сумму недопоставленных товаров денежными средствами;

б) претензия покупателя не удовлетворена.

Вариант 2. Первое событие — поставка товаров. После предъявления претензии поставщик допоставил недостающий товар.

Как указанные операции отразить в учете ­предъявителя претензии — покупателя, см. в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Учет у предъявителя претензии — покупателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату

1

Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за товар

371

311

60000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

644

10000,00

3

Оприходованы фактически полученные товары

281

631

40000,00

4

Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС (исходя из фактически полученного товара)

644

631

8000,00

5

Предъявлена претензия поставщику в части стоимости недостающих товаров

374

631

12000,00

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

60000,00

а) поставщик возместил стоимость недопоставленного товара денежными средствами

7

Получена сумма возмещения

311

374

12000,00

8

Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно» на основании расчета корректировки

641/НДС

644

2000,00

б) претензия покупателя не удовлетворена

7

Списана дебиторская задолженность после признания ее безнадежной

38 (944*)

374

12000,00

* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.

8

Отражена сумма списанной дебиторской задолженности в забалансовом учете

071

12000,00

9

Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно»

641/НДС

644

2000,00

10

Списана сумма с забалансового учета по истечении срока исковой давности

071

12000,00

Вариант 2. Первое событие — поставка товаров

1

Получен товар от поставщика (исходя из фактической поставки)

281

631

40000,00

2

Отражен НДС, но не включен в состав налогового кредита до исправления налоговой накладной*

644

631

8000,00

* По нашему мнению, в этом случае предприятие не сможет отразить налоговый кредит, ведь в налоговой накладной количество товара и его стоимость указаны некорректно (с учетом сверхнормативных потерь). Необходимо потребовать от поставщика выписать расчет корректировки к такой налоговой накладной. Подробнее об НДС-учете недостач, выявленных при приемке, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 16.

3

Выставлена претензия поставщику на сумму недопоставленного товара

374

631

12000,00

4

Получен расчет корректировки к налоговой накладной, отражен налоговый кредит

641/НДС

644

8000,00

5

Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар

631

311

48000,00

6

Получены от поставщика товары в счет погашения выставленной претензии

281

374

10000,00

7

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

374

2000,00

8

Оплачена стоимость допоставленного товара

631

311

12000,00

Пример 11.2. Предприятие отгрузило товары на сумму 6000,00 грн. (в том числе НДС — 1000,00 грн.). Себестоимость реализованного товара — 3500,00 грн. Покупатель оплату своевременно не произвел. Поставщик подал в суд иск о взыскании задолженности с покупателя. Однако суд отказал в удовлетворении иска.

Как такие операции отразить в учете поставщику, предъявившему претензию, вы узнаете из табл. 11.2 (см. с. 67).

Таблица 11.2. Учет у предъявителя претензии — поставщика

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отгружены товары

361

702

6000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

1000,00

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

3500,00

4

Предъявлен иск в суд о взыскании задолженности с должника

374

361

6000,00

5

Списана задолженность на расходы в связи с неудовлетворением иска судом

38 (944*)

374

6000,00

* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.

11.2. Учет у должника

В случае нарушения договорных обязательств субъект предпринимательской деятельности обязан возместить причиненные этим убытки. В состав убытков, которые подлежат возмещению, включаются ( ст. 225 ХКУ):

— стоимость утерянного, поврежденного или уничтоженного имущества, определенная в соответствии с требованиями законодательства;

— дополнительные расходы (штрафные санкции, выплаченные другим субъектам, стоимость дополнительных работ, дополнительно потраченных материалов и т. п.), понесенные стороной, которой причинены убытки в результате нарушения обязательства второй стороной;

— неполученная прибыль (утраченная выгода), на которую сторона, понесшая убытки, имела право рассчитывать в случае надлежащего выполнения обязательства второй стороной;

— материальная компенсация морального ущерба.

Получение претензии должник в своем учете не отражает. Другое дело — признанные суммы претензий. Так, убытки, подлежащие возмещению контрагенту, показывают в составе прочих операционных расходов проводкой: Дт 949 — Кт 685.

Учет сумм по возмещению убытков за нарушение условий договора рассмотрим на примере.

Пример 11.3. Транспортное предприятие «Вихрь» заключило с предприятием «Лотос» договор перевозки товаров. Стоимость услуг перевозчика составила 780,00 грн. (в том числе НДС — 130,00 грн.). Себестоимость услуги — 200,00 грн.

Во время транспортировки товар был испорчен по вине перевозчика. За ненадлежащее исполнение договора перевозки перевозчик возместил предприятию «Лотос» реальный ущерб — 15000,00 грн. (стоимость испорченного товара).

Возмещение ущерба в таком случае транспортное предприятие должно отразить в учете следующим образом (см. табл. 11.3):

Таблица 11.3. Учет возмещения убытков должником

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Получена предоплата за транспортировку товара

311

681

780,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

130,00

3

Доставлен товар (составлен акт предоставленных услуг)

361

703

780,00

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

703

643

130,00

5

Списана себестоимость услуги перевозки

903

23

200,00

6

Отражен зачет задолженностей

681

361

780,00

7

Отражены возмещаемые убытки по выставленной предприятию претензии

949

685

15000,00

8

Перечислены денежные средства в счет компенсации причиненных убытков

685

311

15000,00

11.3. Учет штрафов, пени, неустойки

Для защиты своих интересов от возможных нарушений со стороны контрагентов субъекты хозяйствования прописывают в договоре условие об ответственности за невыполнение договорных обязательств. Как правило, такая ответственность выражается в виде штрафов, пени или неустойки.

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма либо иное имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Как видим, неустойка — общее название для тех сумм, которые нарушитель договорных обязательств должен выплатить в пользу контрагента по договору помимо своего основного обязательства.

При этом штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного либо ненадлежащим образом исполненного обязательства. Например, договором может быть предусмотрено, что в случае несвоевременной поставки поставщик уплачивает штраф в размере 20 % от стоимости недопоставленного товара.

В свою очередь, пеня устанавливается в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Право на неустойку (штраф и/или пеню) возникает независимо от того, понес ли кредитор убытки в результате нарушения должником своих обязательств

В случае просрочки денежного обязательства с предприятия-нарушителя можно требовать уплаты не только неустойки (штрафа, пени), которые предусмотрены договором, но и возмещения инфляционных потерь, а также выплаты 3 % годовых. Возможность взыскания указанных сумм предусмотрена ст. 625 ГКУ.

Информацию о штрафах, пене, неустойке и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда об их взыскании, отражают проводкой: Дт 374 — Кт 715.

У виновной стороны признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых включаются в состав прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16). Их отражают проводкой: Дт 948 — Кт 685.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 11.4. По договору купли-продажи ООО «Кай» отгрузило 02.02.2016 г. ООО «Барс» товар на сумму 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000,00 грн.). Балансовая стоимость товара — 15000,00 грн. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар не позднее 09.02.2016 г. За просрочку оплаты в договоре предусмотрен штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в размере 0,02 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки. В связи с несвоевременной оплатой товара ООО «Барс» была направлена претензия. Должник признал претензию и 23.02.2016 г. погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.

Просрочка платежа составила 14 дней (с 10.02.2016 г. по 23.02.2016 г.).

Таким образом, ООО «Барс» обязано уплатить ООО «Кай»:

— штраф в размере 4800,00 грн. (24000,00 грн. х х 20 % : 100 %);

— пеню в сумме 67,20 грн. (24000,00 грн. х х 0,02 % : 100 % х 14 дн.).

В учете предприятий указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 11.4 на с. 69):

Таблица 11.4. Учет санкций за нарушение условий договора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет у предъявителя претензии (ООО «Кай»)

1

Отгружены товары покупателю

361

702

24000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

4000,00

3

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

15000,00

4

Отражена признанная должником неустойка в виде штрафа и пени (4800,00 грн. + 67,20 грн.)

374

715

4867,20

5

Получены денежные средства за реализованные товары

311

361

24000,00

6

Получено возмещение за просрочку оплаты в виде штрафа и пени

311

374

4867,20

Учет у предприятия-должника (ООО «Барс»)

1

Оприходованы товары, полученные от поставщика

281

631

20000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

631

4000,00

3

Списана на расходы сумма признанной неустойки (штрафа и пени)

948

685

4867,20

4

Погашена задолженность перед поставщиком за товары

631

311

24000,00

5

Погашена задолженность перед поставщиком в сумме штрафа и пени

685

311

4867,20

выводы

  • Для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам используют субсчет 374.

  • Убытки, возмещаемые контрагенту по предъявленной претензии, предприятие отражает в составе прочих операционных расходов (Дт 949).

  • Признанные штрафы, пеню, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров предъявитель претензии отражает в составе доходов (по кредиту субсчета 715).

  • Расходы, понесенные в результате признания экономических санкций за невыполнение условий договора, должник отражает по дебету субсчета 948.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
расчеты по претензиям добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье