11.1. Учет у предъявителя претензии
Согласно Инструкции № 291 для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям».
По дебету этого субсчета отражают, в частности, суммы по:
— претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в полученных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;
— претензиям, предъявляемым поставщикам вследствие несоответствия качества отгруженных ТМЦ, выполненных работ и предоставленных услуг техническим и другим условиям договора;
— претензиям, предъявленным поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;
— претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;
— штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или определенных судом;
— претензиям, предъявленным к покупателям вследствие несвоевременной оплаты стоимости поставленных ТМЦ (выполненных работ, предоставленных услуг).
Сумму предъявленной претензии отражают проводкой: Дт 374 — Кт 361, 631 и др.
А вот показывать в учете доходы (например, если претензия содержит требование о возмещении непрямых убытков) не торопитесь. Для их отражения придется дождаться признания претензии должником или решения суда о взыскании соответствующих сумм. Только после этого можно сделать проводку: Дт 374 — Кт 715. Этот вывод следует из описания субсчета 715 в Инструкции № 291.
При погашении контрагентом задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. п.).
Приведем примеры хозяйственных операций по учету претензии у предъявителя.
Пример 11.1. Согласно договору поставщик обязан поставить товар на сумму 60000,00 грн. (в том числе НДС — 10000,00 грн.). При приемке товара обнаружена недостача сверх норм естественной убыли в сумме 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000,00 грн.). Покупатель предъявил поставщику претензию на сумму недостачи.
Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату на полную сумму поставки. После предъявления претензии:
а) поставщик возместил сумму недопоставленных товаров денежными средствами;
б) претензия покупателя не удовлетворена.
Вариант 2. Первое событие — поставка товаров. После предъявления претензии поставщик допоставил недостающий товар.
Как указанные операции отразить в учете предъявителя претензии — покупателя, см. в табл. 11.1.
Таблица 11.1. Учет у предъявителя претензии — покупателя
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату | ||||
| 1 | Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за товар | 371 | 311 | 60000,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 10000,00 |
| 3 | Оприходованы фактически полученные товары | 281 | 631 | 40000,00 |
| 4 | Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС (исходя из фактически полученного товара) | 644 | 631 | 8000,00 |
| 5 | Предъявлена претензия поставщику в части стоимости недостающих товаров | 374 | 631 | 12000,00 |
| 6 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 60000,00 |
| а) поставщик возместил стоимость недопоставленного товара денежными средствами | ||||
| 7 | Получена сумма возмещения | 311 | 374 | 12000,00 |
| 8 | Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно» на основании расчета корректировки | 641/НДС | 644 | 2000,00 |
| б) претензия покупателя не удовлетворена | ||||
| 7 | Списана дебиторская задолженность после признания ее безнадежной | 38 (944*) | 374 | 12000,00 |
| * Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался. | ||||
| 8 | Отражена сумма списанной дебиторской задолженности в забалансовом учете | 071 | — | 12000,00 |
| 9 | Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно» | 641/НДС | 644 | 2000,00 |
| 10 | Списана сумма с забалансового учета по истечении срока исковой давности | — | 071 | 12000,00 |
| Вариант 2. Первое событие — поставка товаров | ||||
| 1 | Получен товар от поставщика (исходя из фактической поставки) | 281 | 631 | 40000,00 |
| 2 | Отражен НДС, но не включен в состав налогового кредита до исправления налоговой накладной* | 644 | 631 | 8000,00 |
| * По нашему мнению, в этом случае предприятие не сможет отразить налоговый кредит, ведь в налоговой накладной количество товара и его стоимость указаны некорректно (с учетом сверхнормативных потерь). Необходимо потребовать от поставщика выписать расчет корректировки к такой налоговой накладной. Подробнее об НДС-учете недостач, выявленных при приемке, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 16. | ||||
| 3 | Выставлена претензия поставщику на сумму недопоставленного товара | 374 | 631 | 12000,00 |
| 4 | Получен расчет корректировки к налоговой накладной, отражен налоговый кредит | 641/НДС | 644 | 8000,00 |
| 5 | Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар | 631 | 311 | 48000,00 |
| 6 | Получены от поставщика товары в счет погашения выставленной претензии | 281 | 374 | 10000,00 |
| 7 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 641/НДС | 374 | 2000,00 |
| 8 | Оплачена стоимость допоставленного товара | 631 | 311 | 12000,00 |
Пример 11.2. Предприятие отгрузило товары на сумму 6000,00 грн. (в том числе НДС — 1000,00 грн.). Себестоимость реализованного товара — 3500,00 грн. Покупатель оплату своевременно не произвел. Поставщик подал в суд иск о взыскании задолженности с покупателя. Однако суд отказал в удовлетворении иска.
Как такие операции отразить в учете поставщику, предъявившему претензию, вы узнаете из табл. 11.2 (см. с. 67).
Таблица 11.2. Учет у предъявителя претензии — поставщика
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отгружены товары | 361 | 702 | 6000,00 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 1000,00 |
| 3 | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 3500,00 |
| 4 | Предъявлен иск в суд о взыскании задолженности с должника | 374 | 361 | 6000,00 |
| 5 | Списана задолженность на расходы в связи с неудовлетворением иска судом | 38 (944*) | 374 | 6000,00 |
| * Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался. | ||||
11.2. Учет у должника
В случае нарушения договорных обязательств субъект предпринимательской деятельности обязан возместить причиненные этим убытки. В состав убытков, которые подлежат возмещению, включаются ( ст. 225 ХКУ):
— стоимость утерянного, поврежденного или уничтоженного имущества, определенная в соответствии с требованиями законодательства;
— дополнительные расходы (штрафные санкции, выплаченные другим субъектам, стоимость дополнительных работ, дополнительно потраченных материалов и т. п.), понесенные стороной, которой причинены убытки в результате нарушения обязательства второй стороной;
— неполученная прибыль (утраченная выгода), на которую сторона, понесшая убытки, имела право рассчитывать в случае надлежащего выполнения обязательства второй стороной;
— материальная компенсация морального ущерба.
Получение претензии должник в своем учете не отражает. Другое дело — признанные суммы претензий. Так, убытки, подлежащие возмещению контрагенту, показывают в составе прочих операционных расходов проводкой: Дт 949 — Кт 685.
Учет сумм по возмещению убытков за нарушение условий договора рассмотрим на примере.
Пример 11.3. Транспортное предприятие «Вихрь» заключило с предприятием «Лотос» договор перевозки товаров. Стоимость услуг перевозчика составила 780,00 грн. (в том числе НДС — 130,00 грн.). Себестоимость услуги — 200,00 грн.
Во время транспортировки товар был испорчен по вине перевозчика. За ненадлежащее исполнение договора перевозки перевозчик возместил предприятию «Лотос» реальный ущерб — 15000,00 грн. (стоимость испорченного товара).
Возмещение ущерба в таком случае транспортное предприятие должно отразить в учете следующим образом (см. табл. 11.3):
Таблица 11.3. Учет возмещения убытков должником
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получена предоплата за транспортировку товара | 311 | 681 | 780,00 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641/НДС | 130,00 |
| 3 | Доставлен товар (составлен акт предоставленных услуг) | 361 | 703 | 780,00 |
| 4 | Отражено налоговое обязательство по НДС | 703 | 643 | 130,00 |
| 5 | Списана себестоимость услуги перевозки | 903 | 23 | 200,00 |
| 6 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 361 | 780,00 |
| 7 | Отражены возмещаемые убытки по выставленной предприятию претензии | 949 | 685 | 15000,00 |
| 8 | Перечислены денежные средства в счет компенсации причиненных убытков | 685 | 311 | 15000,00 |
11.3. Учет штрафов, пени, неустойки
Для защиты своих интересов от возможных нарушений со стороны контрагентов субъекты хозяйствования прописывают в договоре условие об ответственности за невыполнение договорных обязательств. Как правило, такая ответственность выражается в виде штрафов, пени или неустойки.
Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма либо иное имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Как видим, неустойка — общее название для тех сумм, которые нарушитель договорных обязательств должен выплатить в пользу контрагента по договору помимо своего основного обязательства.
При этом штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного либо ненадлежащим образом исполненного обязательства. Например, договором может быть предусмотрено, что в случае несвоевременной поставки поставщик уплачивает штраф в размере 20 % от стоимости недопоставленного товара.
В свою очередь, пеня устанавливается в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.
Право на неустойку (штраф и/или пеню) возникает независимо от того, понес ли кредитор убытки в результате нарушения должником своих обязательств
В случае просрочки денежного обязательства с предприятия-нарушителя можно требовать уплаты не только неустойки (штрафа, пени), которые предусмотрены договором, но и возмещения инфляционных потерь, а также выплаты 3 % годовых. Возможность взыскания указанных сумм предусмотрена ст. 625 ГКУ.
Информацию о штрафах, пене, неустойке и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда об их взыскании, отражают проводкой: Дт 374 — Кт 715.
У виновной стороны признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых включаются в состав прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16). Их отражают проводкой: Дт 948 — Кт 685.
Проиллюстрируем изложенное на примере.
Пример 11.4. По договору купли-продажи ООО «Кай» отгрузило 02.02.2016 г. ООО «Барс» товар на сумму 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000,00 грн.). Балансовая стоимость товара — 15000,00 грн. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар не позднее 09.02.2016 г. За просрочку оплаты в договоре предусмотрен штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в размере 0,02 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки. В связи с несвоевременной оплатой товара ООО «Барс» была направлена претензия. Должник признал претензию и 23.02.2016 г. погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.
Просрочка платежа составила 14 дней (с 10.02.2016 г. по 23.02.2016 г.).
Таким образом, ООО «Барс» обязано уплатить ООО «Кай»:
— штраф в размере 4800,00 грн. (24000,00 грн. х х 20 % : 100 %);
— пеню в сумме 67,20 грн. (24000,00 грн. х х 0,02 % : 100 % х 14 дн.).
В учете предприятий указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 11.4 на с. 69):
Таблица 11.4. Учет санкций за нарушение условий договора
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Учет у предъявителя претензии (ООО «Кай») | ||||
| 1 | Отгружены товары покупателю | 361 | 702 | 24000,00 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 4000,00 |
| 3 | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 | 15000,00 |
| 4 | Отражена признанная должником неустойка в виде штрафа и пени (4800,00 грн. + 67,20 грн.) | 374 | 715 | 4867,20 |
| 5 | Получены денежные средства за реализованные товары | 311 | 361 | 24000,00 |
| 6 | Получено возмещение за просрочку оплаты в виде штрафа и пени | 311 | 374 | 4867,20 |
| Учет у предприятия-должника (ООО «Барс») | ||||
| 1 | Оприходованы товары, полученные от поставщика | 281 | 631 | 20000,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 641/НДС | 631 | 4000,00 |
| 3 | Списана на расходы сумма признанной неустойки (штрафа и пени) | 948 | 685 | 4867,20 |
| 4 | Погашена задолженность перед поставщиком за товары | 631 | 311 | 24000,00 |
| 5 | Погашена задолженность перед поставщиком в сумме штрафа и пени | 685 | 311 | 4867,20 |
выводы
Для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам используют субсчет 374.
Убытки, возмещаемые контрагенту по предъявленной претензии, предприятие отражает в составе прочих операционных расходов (Дт 949).
Признанные штрафы, пеню, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров предъявитель претензии отражает в составе доходов (по кредиту субсчета 715).
Расходы, понесенные в результате признания экономических санкций за невыполнение условий договора, должник отражает по дебету субсчета 948.
