Частичное начисление НО: сводная таблица

1. Общий случай частичного начисления НО:

— товары (услуги)

Одновременно используемые в облагаемых и необлагаемых операциях

Используется коэффициент, определенный как отношение объемов налогооблагаемых операций к совокупным объемам облагаемых и необлагаемых операций за предыдущий календарный год

Используется коэффициент, определенный исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций*

—необоротные активы

1. По необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., кроме перерасчета в году приобретения надо делать перерасчеты еще и по итогам 1, 2 и 3 лет, следующих за годом начала их использования (ввода в эксплуатацию).

2. По необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г., годовой перерасчет осуществляется так же, как и по товарам (услугам)

* НО, начисленные согласно пп. 198.5 и 199 НКУ при расчете коэффициента не учитываются. Также не учитываются НО, начисляемые на «товарные остатки» при аннулировании регистрации плательщиком НДС согласно п. 184.7 НКУ (перерасчет осуществляется до даты снятия с учета).

2. Начали осуществлять необлагаемые операции в середине года:

— товары (услуги)

НО начисляется в периоде фактического использования товаров (услуг) в «двойных» операциях, начиная с периода осуществления необлагаемых операций

Используется коэффициент, определенный по фактическим данным объемов облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного периода, в котором задекларированы необлагаемые операции

Под перерасчет подпадают только те товары/услуги, по которым были начислены частичные НО. Коэффициент определяется исходя из фактических объемов проведенных в течение всего (!) года облагаемых и необлагаемых операций

—необоротные активы

НО начисляются исходя из балансовой стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в котором впервые возникли необлагаемые операции и объект стал использоваться в «двойных» операциях*

1. По необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., 1, 2, 3 года определяем с момента введения объекта в эксплуатацию, а не начала использования в «двойных» операциях**. Пересчитываем исходя из балансовой стоимости, с которой были начислены частичные НО.

2. По необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г., годовой перерасчет осуществляется так же как и по товарам (услугам), но только в части балансовой стоимости, с которой были начислены частичные НО

* В случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены.

** Четкое следование п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

3. Закончили осуществлять необлагаемые операции в середине года:

— товары (услуги)

НО начисляются до того периода, в котором необлагаемые операции уже не осуществляются. Если покупки попали под начисление НО, но фактическое использование будет в периоде, когда необлагаемых операций нет, то можно попытаться уменьшить начисленные ранее НО с помощью РК*

В общем порядке (используем коэффициент прошлого года)

Под перерасчет подпадают только те товары/услуги, по которым были начислены частичные НО. Коэффициент определяется исходя из фактических объемов проведенных в течение всего (!) года облагаемых и необлагаемых операций

—необоротные активы

1. Необоротные активы, приобретенные после окончания осуществления льготных операций, в перерасчете не участвуют.

2. Необоротные активы, приобретенные в периоде «двойных» операций после 01.07.2015 г., участвуют в перерасчете*.

3. Необоротные активы, приобретенные в периоде «двойных» операций до 01.07.2015 г., будут участвовать в перерасчетах по истечении 1,2,3 лет с момента введения в эксплуатацию (т. е. годовой перерасчет будет осуществляться даже тогда, когда необлагаемых операций уже нет). Если объект приобретен в периоде с 01.01.2015 г. по 01.07.2015 г., то он будет участвовать только в перерасчете по итогам 2015 г. (по следующим перерасчетам использование в облагаемой деятельности будет 100 %)

* Такие товары/услуги/необоротные активы не будут использованы в операциях «двойного» назначения, а значит нет оснований применять п. 199 НКУ. На помощь может прийти письмо ГФСУ от 21.10.2015 г. № 22217/6/99-99-19-03-02-15.

4. Разовая необлагаемая операция:

— товары (услуги)

НО начисляется в этом периоде по тем товарам (услугам), которые фактически использовали в «двойных» операциях этого периода. Если покупки попали под начисление НО, но фактическое использование будет в периоде, когда необлагаемых операций нет, то можно попытаться отсторнировать начисленные ранее НО с помощью РК*

Используется коэффициент, определенный по фактическим данным объемов облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного периода, в котором задекларированы необлагаемые операции

Под перерасчет подпадают только те товары/услуги, по которым были начислены частичные НО. Коэффициент определяется исходя из фактических объемов проведенных в течение всего (!) года облагаемых и необлагаемых операций

—необоротные активы

НО начисляются исходя из балансовой стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в котором возникли необлагаемые операции**. В следующем периоде можно попытаться уменьшить начисленные НО*

Под перерасчет подпадают только те объекты, с которых были начислены частичные НО.

Если объекты были приобретены до 01.07.2015 г., то в следующих годах перерасчет по ним делать не нужно (антиЧВ будет равен нулю)

* Такие товары/услуги/необоротные активы не будут использованы в операциях «двойного» назначения, а значит, нет оснований применять п. 199 НКУ. На помощь может прийти письмо ГФСУ от 21.10.2015 р. № 22217/6/99-99-19-03-02-15.

** Четкое следование п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

5. Отражение в бухучете

Приобретения после 01.07.2015 г.

В течение года начисление НО включается в первоначальную стоимость приобретений либо расходы (Дт 15, 20, 28, 91, 92, 93, 949* — Кт 643/1; Дт 643/1 —Кт 641).

Если первым событием была предоплата, то начисление НО отражается проводкой Дт 643/1 — Кт 641, а уже при оприходовании приобретений включается в первоначальную стоимость, как указано выше

Доначисление включается в состав расходов (Дт 643/1 — Кт 641; Дт 949 — Кт 643/1).

Излишнее начисление — в состав доходов с одновременным увеличением налогового кредита (Дт 641 — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719)

Приобретения до 01.07.2015 г.

В течение года в налоговый кредит включается только часть «входного» НДС исходя из ЧВ, остаток увеличивает первоначальную стоимость приобретений либо расходы (Дт 15, 20, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 63; Дт 641 — Кт 643)

1. По товарам/услугам:

— доначисление налогового кредита включается в состав доходов (Дт 641 — Кт 719);

— излишнее начисление — в состав расходов (Дт 641 — Кт 644 (методом «красное сторно»; Дт 949 — Кт 644).

2. По необоротным активам:

— доначисление налогового кредита включается в состав доходов (Дт 641 — Кт 746);

— излишнее начисление — в состав расходов (Дт 641 — Кт 644 (методом «красное сторно»; Дт 977 — Кт 644)**

* Субсчет 949 чаще всего будет использоваться в случае, если при оприходовании приобретенные товары/услуги предполагалось использовать в облагаемой деятельности (первоначальную стоимость увеличивать нельзя).

** Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 увеличение налогового кредита по результатам годового перерасчета рекомендовал отражать так: Дт 641 — Кт 631 и одновременно Дт 15 — Кт 631 (методом «красное сторно») и Дт 10 — Кт 15 (методом «красное сторно»). В свою очередь, уменьшение налогового кредита можно по аналогии провести, сделав запись на сумму уменьшения: Дт 641 — Кт 631 (методом «красное сторно») и одновременно Дт 15 — Кт 631 и Дт 10 — Кт 15.

6. Составление НН и РК

Особенности заполнения отдельных граф НН и РК

Особенности составления НН:

1. Выписывается не позднее последнего дня отчетного периода.

2. В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

3. Тип причины 08 или 09 (в зависимости от характера необлагаемых операций). Из-за этого появляется необходимость составления двух НН (на необъектные и освобожденные от НДС поставки)*.

4. В гр. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання, оплати)» указывается дата составления НН.

5. В гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» могут указываться номера и даты налоговых накладных, полученных от поставщиков.

6. Графы 4, 6, 7, 10, 11 и 12 не заполняются.

7. В гр. 5.1 указывается единица измерения «грн».

8. В гр. 8, 9 указывается объем с учетом коэффициента антиЧВ

Особенности составления РК:

1. Составляется в последний день года.

2. Составляется к каждой НН, выписанной на частичное начисление НО.

3. В качестве причины корректировки указывается «Коригування за підсумками другого півріччя 2015 року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу».

4. В гр. 3 указываются номера и даты налоговых накладных, полученных от поставщиков и указанных в сводных НН.

5. Графы 4, 6, 7 не заполняются

* Впрочем, составление одной НН к негативным последствиям вряд ли приведет.