Как облагать налогом переходные выплаты: мнение ГФСУ*

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2016/№ 7
По какой ставке НДФЛ облагаются налогом суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года, но за период 2015 года, и суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за период января 2016 года?

НДФЛ

* Наши советы по обложению переходных выплат НДФЛ и ЕСВ читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 5, с. 28. — Примеч. ред.

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) ( п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Налогообложение доходов, в частности, в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями, начиная с 1 января 2016 года осуществляется по ставке 18 %.

При этом согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления ( п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

При этом работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы ( п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Учитывая изложенное, суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за месяцы 2015 года, включаются при перерасчете в общий налогооблагаемый доход соответствующих налоговых периодов (месяцев) 2015 года и облагаются налогом по ставкам, действовавшим до 01.01.2016 г., т. е. 15 % (20 %).

Вместе с тем суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за январь 2016 года, относятся налоговым агентом к общему налогооблагаемому доходу января и облагаются налогом по ставке 18 %.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить