Декларация по налогу на прибыль

налог на прибыль

Декларация по налогу на прибыль может предоставляться ежеквартально либо по итогам года (смотря кем является плательщик: «квартальщиком» или «годовиком»).

Ежеквартально (в обязательном порядке) с 2016 года отчитываются высокодоходники (т. е. плательщики налога на прибыль с бухдоходом за прошлый 2015 год свыше 20 млн грн., п. 137.4 НКУ). Также в квартальные сроки должны отчитываться «прибыльщики», которые переходят в середине года на единый налог. А вот если, наоборот, с единого налога уходим в «прибыльщики», налоговики таких плательщиков причисляют к новичкам ( п.п. «а» п. 137.5 НКУ) и требуют от них отчитываться в целом аж за год (подкатегория 102.12 БЗ).

Годовая отчетность по налогу на прибыль установлена для:

— вновь созданных, т. е. плательщиков, которые были зарегистрированы в отчетном году и по итогам такого года впервые подают декларацию ( п.п. «а» п. 137.5 НКУ);

— сельхозников, для которых отчетным периодом установлен год ( п.п. «б» п. 137.5, п.п. 137.4.1 НКУ);

— малодоходников — плательщиков с бухдоходом за прошлый год не более 20 млн грн. ( п.п. «в» п. 137.5 НКУ), в том числе избравших применение налоговых разниц.

Декларацию по налогу на прибыль заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности) и обязательно на украинском языке. Финрезультат (стр. 02) берут из бухучета с точностью до гривень (подкатегория 102.23.02 БЗ).

Декларация состоит из:

— вступительной части;

— основной части (строки 01 — 25);

— строки-расчета ежемесячного авансового взноса (строка 26);

— трех блоков для исправления самостоятельно выявленных ошибок: (1) по налоговому обязательству по налогу на прибыль (строки 27 — 31); (2) по налогу на прибыль с доходов нерезидентов (строки 32 — 35); (3) по ежемесячным авансовым взносам (строки 36 — 39);

— заключительной части.

Форма декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом № 897, предназначена для всех категорий плательщиков налога на прибыль, как обычных предприятий, так и «специфичных» (страховщиков, банков, букмекеров, «лотерейщиков», «азартщиков»). Заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений.

Важно! Приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные из-за отсутствия операций (показателей), не подают. Вместе с декларацией по налогу на прибыль могут предоставляться следующие приложения (всего утверждено 9 приложений).

Приложение АВ — дивидендный авансовый взнос. В данном приложении рассчитывают и отражают сумму дивидендного авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде. Приложение должны подавать любые эмитенты-резиденты, которые: (1) выплачивают дивиденды (в денежной или неденежной форме) и/или (2) обязаны в соответствии с п. 57.1¹ НКУ уплачивать авансовый взнос (перед выплатой дивидендов и/или в момент такой выплаты).

Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога. В его таблице приводят суммы, на которые может быть уменьшен начисленный налог, в соответствии с требованиями пп. 57.1 (в редакции до 01.01.2016 г.), 57.1¹, 137.6 НКУ:

— авансы ежемесячные (строка 16.1);

— сумма начисленного и уплаченного налога на недвижимость в части объектов нежилой недвижимости (строка 16.2);

— дивидендные авансы (строка 16.3), включая дивидендные авансы, «не сыгравшие» в уменьшение налога на прибыль по итогам прошлых лет ( письмо ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2779/7/99-99-19-02-01-17).

Кроме того, контролеры также рекомендовали увеличить непосредственно показатель стр. 16 приложения ЗП (поскольку специальной строки нет) на сумму налога на прибыль, уплаченного за рубежом ( п.п. 141.4.9 НКУ). Руководствуясь п. 46.4 НКУ, необходимо расшифровать суммы, формирующие значение этой строки в специально отведенном поле декларации. Впрочем, уже существует проект изменений в декларацию (который намечает обновить приложения ЗП и АВ).

Приложение ПЗ — прибыль, освобожденная от налогообложения. Заполняют и подают только те плательщики, которые осуществляют виды деятельности, освобожденные от обложения налогом на прибыль на основании ст. 142 НКУ.

Приложение АМ — амортизация. Заполняют все высокодоходники и те малодоходники-добровольцы, которые решили корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы.

Приложение ЦП — ценные бумаги. В этом приложении высокодоходные плательщики и малодоходные добровольцы определяют отдельный финансовый результат по операциям продажи и другого отчуждения любых ценных бумаг, руководствуясь правилами пп. 141.2.3 — 141.2.5 НКУ.

Приложение ПН — налог с доходов нерезидентов. Указываем информацию о налоге, который плательщик удерживает и уплачивает в бюджет при выплате нерезиденту дохода с источником его происхождения из Украины в соответствии с п. 141.4 НКУ.

Приложение ТЦ — трансфертное ценообразование. Подают его лишь плательщики, которые осуществляли контролируемые операции.

Приложение ВП — исправление ошибок. При исправлении ошибки по налогу на прибыль через текущую декларацию в ее составе предоставляется приложение ВП с уточненными данными за ошибочный период.

Приложение РІ — разницы. Предназначено такое приложение для расшифровки и определения общей величины разниц, на которые увеличивают/уменьшают бухгалтерский финрезультат. Приложение РІ включает 4 раздела:

— раздел 1 — амортизационные разницы ( ст. 138 НКУ);

— раздел 2 — разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139, 141 НКУ);

— раздел 3 — разницы по финансовым операциям ( ст. 140 НКУ);

— раздел 4 — прочие разницы (в частности, при продаже и другом отчуждении ценных бумаг согласно ст. 141 НКУ, «переходные» разницы по подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

На заключительном этапе составления приложения РІ в нем отдельно суммируют все увеличивающие (строка 01) и все уменьшающие (строка 02) корректировки. Потом из первой величины вычитают вторую: стр. 01 - стр. 02. Это и есть итоговая сумма разниц, на которую корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерский финрезультат (строка 03).

Важно! Даже если в результате расчета разниц, предусмотренных НКУ, их сумма составила «0», заполнять приложение PI все равно необходимо.

Финотчетность. Вместе с квартальной декларацией по налогу на прибыль «прибыльщики» предоставляют в налоговые органы финотчетность, кроме малых предприятий и субъектов микропредпринимательства, которые подают налоговикам финотчетность только за год ( п. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419).

Что еще мы писали на эту тему