Помощь на лечение

В избранном В избранное
Печать
Боярчук Инесса, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2016/№ 44
Что в нашем жестоком мире все еще позволяет называть человека человеком? Сочувствие и помощь тому, кто оказался в сложной жизненной ситуации. Причин этому может быть множество: от общей моральной истощенности — где опорой окажется доброе дружеское плечо, до серьезных ситуаций — где не обойтись без финансовой поддержки. Что может быть печальнее, чем жизнь, зависящая от количества и номиналов каких-то бумажек? И тем не менее... Средств собственных не всегда достаточно. В нашей статье мы раскроем нюансы предоставления помощи на лечение от субъектов хозяйствования. И надеемся, что доступные льготные варианты окажут положительное влияние на принятие решений в оказании такой помощи!

НКУ предусмотрено два вида льготируемой помощи на лечение:

— помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая на основании п.п. 165.1.19 НКУ;

— целевая благотворительная помощь на лечение (см. п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ).

Кроме того, субъект хозяйствования может оказать физлицу, нуждающемуся в деньгах, нецелевую благотворительную помощь ( п.п. 170.7.3 НКУ), которая также имеет свою индульгенцию по налогообложению.

Об условиях их предоставления поговорим подробно.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание работника

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход, если соблюдены следующие три требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ. Озвучим их.

1. Помощь предоставляется работнику предприятия на его лечение или медицинское обслуживание.

2. Имеются документы, подтверждающие стоимость лечения/медицинского обслуживания.

Заметьте: первоначально налоговики настаивали на том, что работодатель вправе применять положения п.п. 165.1.19 НКУ исключительно по факту уже оказанного лечения, подтвержденного платежными документами (письмо ГНСУ от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115). Относительно недавно они изменили свое мнение. Так, в Обобщающей налоговой консультации от 10.04.2014 г. № 235 они указали, что «нормы п.п. 165.1.19 Кодекса могут быть применены... при наличии соответствующих подтверждающих документов, удостоверяющих целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг)».

О каких документах идет речь? Подтверждают потребность в лечении и медицинском обслуживании справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обследование и т. п. из перечня, который определила ГНАУ в своем письме от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115.

Докумены, которые подтверждают факт получения помощи, — это документы, идентифицирующие поставщика и получателя услуг, объемы и стоимость таких услуг (платежные и расчетные документы, акты оказания услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния).

Помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая согласно п.п. 165.1.19 НКУ, не ограничена размером

Важно! Учитывая изменчивость позиции налоговиков, рекомендуем тем работодателям, которые будут выдавать такую помощь наперед: обязательно получите от работника документы, подтверждающие проведение оплаты за лечение (платежный, расчетный документ). Причем в этой ситуации важно, чтобы сумма выданной помощи совпадала с суммой средств, потраченных на лечение согласно платежным (расчетным) документам. Почему? Если сумма выданных работнику средств будет превышать сумму потраченных средств согласно подтверждающим документам, у контролеров при проверке может возникнуть соблазн отнести разницу между этими двумя суммами в налогооблагаемый доход работника.

Не хотите рисковать, а денег на покупку лекарств у работника нет? Выход есть! Выдачу денежных средств работнику оформляете как выдачу беспроцентного займа. После того как лечение будет оплачено работником и будут на руках соответствующие документы, оформляйте возврат займа и выдачу необлагаемой помощи на лечение уже по факту лечения на основании п.п. 165.1.19 НКУ.

Ну и переходим к третьему требованию.

3. Помощь на лечение будет необлагаемой, если ее предоставляют для компенсации расходов, не перекрываемых фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Однако подобная система страхования в Украине еще не введена. А значит, до ее введения работодатель имеет полное право игнорировать это условие.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание предоставляйте на основании заявления работника. К заявлению должны быть приложены соответствующие подтверждающие документы (см. выше). Оказание помощи оформляйте приказом (распоряжением) руководителя.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставленную согласно п.п. 165.1.19 НКУ, отражайте с признаком дохода «143».

Важно! Работодатель, возместивший стоимость лечения без подтверждающих документов, т. е. в нарушение требований п.п. 165.1.19 НКУ, облагает сумму оказанной помощи как доход в виде дополнительного блага (см. п.п. 164.2.17 «ґ» НКУ). Ставка налога — 18 %. В разделе I формы № 1ДФ такую облагаемую помощь отражают с признаком дохода «126».

С не облагаемой НДФЛ помощи на лечение ВС не удерживают. Основание — п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ. А вот облагаемая помощь на лечение войдет в базу начисления ВС. Ставка сбора — 1,5 %.

Также не забудьте отразить помощь на лечение в разделе II Налогового расчета в общей сумме начисленных/выплаченных доходов в отчетном квартале.

Помощь на лечение не входит в фонд оплаты труда (см. п. 3.31 Инструкции № 5). Поэтому ЕСВ на нее не начисляем. Подтверждение этому находим в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

Пример 1. Работник предприятия обратился к своему руководству в мае 2016 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 3527 грн.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена помощь на лечение

3527,00

949

685

2

Выплачена помощь на лечение

3527,00

685

301

Целевая благотворительная помощь на лечение

Целевую благотворительную помощь на лечение (далее — ЦБП) предоставляют под определенные условия и направления ее расходования.

Перечислим основные требования для необложения такой помощи (см. п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ).

1. Благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины.

2. Приобретатель целевой благотворительной помощи:

— плательщик налога (как работник предприятия, так и стороннее лицо, не состоящее в трудовых отношениях с благотворителем);

— члены семьи плательщика налога первой степени родства (родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные ( п.п. 14.1.263 НКУ));

— инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом;

— ребенок-сирота, полусирота;

— ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи;

— ребенок, родители которого лишены родительских прав.

3. Выплату производят непосредственно учреждению здравоохранения независимо от его формы собственности (частная, государственная, коммунальная). То есть

благотворительную целевую помощь на лечение налогоплательщик на руки не получает

4. Помощь предоставляют для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами), медицинских средств и приспособлений, которые включены в Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

Важно! Необлагаемую ЦБП не предоставляют на:

— косметическое лечение (хирургию), в том числе косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями;

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— проведение абортов (кроме абортов по медицинским показаниям или если беременность является следствием изнасилования);

— операции по изменению пола;

— лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;

— лечение табачной или алкогольной зависимости.

Основанием для предоставления такой помощи является заявление физлица с просьбой оплатить его лечение или лечение членов его семьи. К этому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие необходимость лечения, сумму затрат на его проведение и идентифицирующие поставщика и получателя услуг (медицинское заключение, счет на оплату лечения, договор на лечение и т. п.).

Имея на руках необходимые документы, благотворитель принимает решение о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение, которое оформляет приказом (распоряжением).

Как и помощь на лечение и медицинское обслуживание, ЦБП, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером. Однако для нее установлен предельный срок использования (см. п.п. 170.7.5 НКУ). Приобретатель ЦБП имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 месяцев, следующих за месяцем ее получения.

А если помощь не была использована и не возвращена благотворителю в течение указанного срока? Тогда она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход физлица — приобретателя такой помощи и отражена им в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Вместе с тем приобретатель целевой благотворительной помощи вправе обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования полученной ЦБП. В нем должны быть приведены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ее полного использования в сроки, установленные п.п. 170.7.5 НКУ (п.п. 170.7.6 НКУ).

ЦБП, предоставленную согласно п.п. 170.7.4 НКУ, отражайте в разделе I формы № 1ДФ с признаком дохода «169».

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий «необлагаемости» не выполнено, предоставленная помощь на лечение превращается в налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага. В разделе I Налогового расчета помощь-допблаго отражайте с признаком дохода «126».

А теперь пару слов о ВС. В базу обложения ВС попадет только облагаемая НДФЛ помощь на лечение. С необлагаемой удерживать ВС не нужно. НО! И облагаемую, и необлагаемую помощь на лечение нужно отразить в разделе II формы № 1ДФ.

Разовую помощь на лечение не облагают ЕСВ ( п. 3.30 и п. 3.32 Инструкции № 5, п. 13 разд. II Перечня № 1170).

Пример 2. Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить лечение его дочери в медицинском заведении в сумме 25000 грн. К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены выписка из амбулаторной карты дочери, счет-фактура на общую сумму 25000 грн.

Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится дочь работника.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена целевая благотворительная помощь

25000,00

949

685/работник

2

Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения

25000,00

377/заведение здравоохранения

311

3

Произведен зачет задолженности

25000,00

685/работник

377/заведение здравоохранения

Нецелевая благотворительная помощь на лечение

Нецелевой считают помощь, которую предоставляют любому физлицу без установления направлений расходования. Сумму нецелевой благотворительной помощи (далее — НБП), в том числе материальной, не облагайте НДФЛ, если выполнены два условия (см. п.п. 170.7.3 НКУ). Перечислим их.

1. Помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо).

2. Сумма предоставленной физлицу НБП совокупно за 2016 год не превышает 1930 грн.

Предоставляют такую помощь на основании заявления физлица. В нем он должен указать, что просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами, что будет основанием для ее необложения при соблюдении вышеперечисленных условий.

Важно! Если не выполнено первое условие для необложения, то вся сумма НБП попадет в налого­облагаемый доход получателя. А если не выполнено только второе? Тогда часть НБП, равная 1930 грн., не будет облагаться НДФЛ, а часть, превышающая указанную сумму, войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя.

Имейте в виду, если предоставляете помощь работнику: облагаемая НБП (ее часть) не является зарплатой для целей НКУ. Это доход в виде дополнительного блага. Что из этого следует? Сумму облагаемой НБП (ее части) не нужно учитывать при определении права работника на НСЛ (если он ею пользуется).

Еще один нюанс. НБП может быть предоставлена в натуральной форме (например, медикаментами). И если ее размер превышает 1930 грн., то в состав налогооблагаемого дохода физлица облагаемая часть такой помощи должна попасть с учетом «натурального» коэффициента. Его величина равна 1,219512.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаем:

— необлагаемую НБП (ее часть) — с признаком дохода «169»;

— облагаемую — с признаком дохода «126».

Переходим к ВС. Не облагаемая НДФЛ сумма НБП (ее часть) также не облагается ВС ( п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Соответственно, облагаемая НБП (ее часть) войдет в базу обложения ВС.

При этом в разделе II Налогового расчета по форме № 1ДФ по строке «Військовий збір» отражаем как облагаемые таким налогом суммы дохода, так и не облагаемые.

Нецелевая благотворительная помощь на лечение не входит в базу начисления ЕСВ, как материальная помощь разового характера по пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5. О чем дополнительно свидетельствует и п. 14 разд. I Перечня № 1170.

Пример 3. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в сумме 1900 грн.

Так как сумма предоставляемой материальной помощи не превышает необлагаемый предел в 1930 грн., то с нее не нужно удерживать НДФЛ и ВС. Также не нужно начислять на ее сумму ЕСВ.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена нецелевая благотворительная помощь

1900,00

949

685

2

Выдана нецелевая благотворительная помощь

1900,00

685

301

выводы

  • НКУ предусмотрено два вида льготируемой помощи на лечение: помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая на основании п.п. 165.1.19 НКУ, и целевая благотворительная помощь на лечение, предоставляемая согласно п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ.
  • Без документов, подтверждающих стоимость лечения, предприятие может предоставить физлицу НБП. Сумма такой помощи, не превышающая в 2016 году 1930 грн., не облагается ни НДФЛ, ни ВС, ни ЕСВ.
  • Если помощь на лечение, ЦБП и НБП не облагаются НДФЛ, то она также не попадает в базу обложения ВС. Однако в разделе II формы № 1ДФ в строке с ВС необлагаемую ВС сумму помощи отразить надо.
  • Помощь на лечение и медицинское обслуживание, ЦБП и НБП являются разновидностью материальной помощи разового характера. В фонд оплаты труда они не попадают. А значит, ЕСВ с их сумм взимать не нужно.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить