вывод документа
Если плательщик налога на прибыль до 1 января 2015 года балансовую стоимость основных средств в налоговом учете не определял, их балансовая стоимость по состоянию на 01.01.2015 г. равна нулю
В комментируемом письме речь идет о начислении налоговой амортизации на жилые дома предприятием-балансодержателем (скорее всего, ЖЭКом), которое назначено таковым еще до 01.01.2015 г. по решению органов местной власти.
В начале авторы письма упоминают о действующих на сегодня правилах определения прибыльного объекта налогообложения и расчета налоговой амортизации. А затем приводят норму из п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Именно она становится основанием для озвученного выше вывода.
Напомним: п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ определяет, что балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2015 г. равняется балансовой стоимости этих активов, определенной по состоянию на 31.12.2014 г. с учетом ст. 144 — 146 и 148 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.
Действительно, из этой нормы следует: если по «старым» правилам налоговая амортизация на какой-либо объект не начислялась, то амортизировать его в период действия «новых» правил (т. е. с 01.01.2015 г.) просто не получится — не будет исходных данных.
Но к чему приведет слепое применение п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в рассматриваемой ситуации?
Для высокодоходников здесь кроются достаточно неприятные последствия. Ведь по бухгалтерским правилам сумма начисленной на бесплатно полученные основные средства амортизации не только увеличивает расходы балансодержателя, что отражается проводкой: Дт 949 — Кт 13, но и увеличивает его доход: Дт 425 — Кт 745. Кроме того, такой балансодержатель при определении «прибыльного» объекта обложения должен увеличить бухфинрезультат на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации ( п. 138.1 НКУ). А вот уменьшить его благодаря п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ не на что. Получается, что одна и та же сумма амортизации будет учтена при определении объекта налогообложения дважды: один раз — в составе бухгалтерских доходов, второй раз — при увеличении бухфинрезультата на сумму бухгалтерской амортизации.
Очень жаль, что налоговики этого не учли. Было бы логично, если бы они разрешили рассчитать балансовую стоимость по таким не амортизируемым до 01.01.2015 г. объектам задним числом. Ведь именно так они порекомендовали поступать плательщикам, перешедшим на уплату налога на прибыль после ликвидации фиксированного сельхозналога, которые оказались в схожей несправедливой ситуации (см. письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5385/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 4).
Правда, учтите: на бесплатно полученные объекты, подпадающие под действие п. 144.1 или п.п. 146.17.2 старой редакции НКУ, вывод рассматриваемого письма не действует. Если балансодержатель не начислял налоговую амортизацию по таким объектам, у него есть все основания исправиться. Для этого он должен подать уточненки ко всем ошибочным (в рамках срока давности) периодам. Это позволит определить балансовую стоимость такого по ошибке не амортизируемого объекта, сложившуюся по состоянию на 31.12.2014 г., и амортизировать его в дальнейшем.
