висновок документа
Якщо платник податку на прибуток до 1 січня 2015 року балансову вартість основних засобів у податковому обліку не визначав, їх балансова вартість станом на 01.01.2015 р. дорівнює нулю
У листі, що коментується, ідеться про нарахування податкової амортизації на житлові будинки підприємством-балансоутримувачем (швидше за все, ЖЕКом), що призначене таким ще до 01.01.2015 р. за рішенням органів місцевої влади.
Спочатку автори листа згадують про чинні на сьогодні правила визначення прибуткового об’єкта оподаткування та розрахунку податкової амортизації. А потім наводять норму з п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Саме вона стає підставою для озвученого вище висновку.
Нагадаємо: п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ визначає, що балансова вартість основних засобів і нематеріальних активів станом на 01.01.2015 р. дорівнює балансовій вартості цих активів, визначеній станом на 31.12.2014 р. з урахуванням ст. 144 — 146 і 148 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.2015 р.
Дійсно, з цієї норми випливає: якщо за «старими» правилами податкова амортизація на будь-який об’єкт не нараховувалася, то амортизувати його в період дії «нових» правил (тобто з 01.01.2015 р.) просто не вийде — не буде вихідних даних.
Але до чого призведе сліпе застосування п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ в цій ситуації?
Для високодохідників тут криються досить неприємні наслідки. Адже за бухгалтерськими правилами сума нарахованої на безоплатно отримані основні засоби амортизації не тільки збільшує витрати балансоутримувача, що відображається проводкою: Дт 949 — Кт 13, а й збільшує його дохід: Дт 425 — Кт 745. Крім того, такий балансоутримувач при визначенні «прибуткового» об’єкта оподаткування повинен збільшити бухфінрезультат на суму нарахованої в бухгалтерському обліку амортизації ( п. 138.1 ПКУ). А ось зменшити його, завдяки п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, немає на що. Виходить, що одна й та сама сума амортизації буде врахована при визначенні об’єкта оподаткування двічі: вперше — у складі бухгалтерських доходів, вдруге — при збільшенні бухфінрезультату на суму бухгалтерської амортизації.
Дуже шкода, що податківці цього не врахували. Було б логічно, якби вони дозволили розрахувати балансову вартість за такими об’єктами, які не амортизуються до 01.01.2015 р., заднім числом. Адже саме так вони порекомендували діяти платникам, які перейшли на сплату податку на прибуток після ліквідації фіксованого сільгоспподатку й опинилися у схожій несправедливій ситуації (див. лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5385/6/99-99-19-02-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 33, с. 4).
Щоправда, зверніть увагу: на безоплатно отримані об’єкти, що підпадають під дію п. 144.1 або п.п. 146.17.2 старої редакції ПКУ, висновок цього листа не поширюється. Якщо балансоутримувач не нараховував податкову амортизацію за такими об’єктами, у нього є всі підстави виправитися. Для цього він повинен подати уточненки до всіх помилкових (у межах строку давності) періодів. Це дозволить визначити балансову вартість такого помилково не амортизованого об’єкта, що склалася станом на 31.12.2014 р., і амортизувати його надалі.
