Будущее — в руках молодых, или Практиканты на предприятии

* Высшее учебное заведение и профессионально-техническое учебное заведение соответственно.

Перед молодежью все дороги открыты. Она прогрессивна, обладает высоким потенциалом и огромным зарядом энергии. Единственный недостаток — нехватка жизненного и профессионального опыта. Но это — не беда. Опыт — дело наживное. Во всяком случае, сделать первые шаги на профессиональном поприще молодым людям — студентам вузов и учащимся, слушателям ПТУЗ помогает производственная практика на отечественных предприятиях.

Как предприятию организовать у себя этот процесс, чтобы комар носа не подточил?

Тут все зависит от того, кого именно вы собираетесь обучать ремеслу — практиканта вуза или ПТУЗ. Почему? Сейчас поймете.

Практикант вуза ≠ практикант ПТУЗ

Практика является неотъемлемым элементом учебного процесса студентов вузов и учащихся ПТУЗ. Обеспечивать прохождение практики студентов вузов и учащихся ПТУЗ — обязанность учебных заведений. Хотя, если студенты обучаются в вузе за собственные средства или, например, за средства родителей, то выбирать, где проходить практику, они могут сами, либо это может делать вуз — в зависимости от условий договора об обучении ( п. 2.1 Положения № 93).

В любом случае для прохождения практики учебные заведения заключают с предприятиями соответствующие договоры о прохождении практики. Но знайте:

практиканты — учащиеся ПТУЗ и практиканты — студенты вуза — это вовсе не одно и то же

Между ними существует множество отличий — начиная с нормативки, которая регулирует порядок прохождения практики, и заканчивая оплатой выполненной работы, а также правилами ее налогообложения (см. табл. 1 на с. 27).

Таблица 1. Практиканты из ПТУЗ и вузов: важные отличия

Что же, с отличиями практиканта вуза от практиканта ПТУЗ разобрались. Теперь давайте выясним, оплачивается ли выполненная практикантами работа, и если да, то как?

Как оплачивать работу практикантов-«вузовцев»?

По общему правилу предприятие — база практики не осуществляет никаких выплат студентам вузов во время прохождения ими практики.

Причина, как мы сказали выше, проста — студенты, которые приняты на предприятие для прохождения практики на основании договора с вузом, не являются наемными работниками и не выполняют соответствующих трудовых функций в интересах предприятия.

Практика для студентов — продолжение учебного процесса

Особенность практики лишь в том, что в период ее прохождения они получают не теоретические знания, а овладевают современными методами, формами организации и орудиями труда в области своей будущей профессии по установленной программе непосредственно на «передовой». То есть, так сказать, «нюхают порох». ☺

Поэтому ни о какой оплате выполненной работы здесь речь не идет.

Другое дело, если вы зачисляете студента в свой штат на вакантную должность, работа на которой соответствует требованиям программы практики, и заключаете с ним срочный трудовой договор. Тогда данное место работы для такого работника будет его основным местом работы (разумеется, если он больше нигде не работает, а только учится в вузе) (см. письмо Минсоцполитики от 20.01.2012 г. № 21/13/116).

Что означает заключение срочного трудового договора со студентом-практикантом? А то, что ваши отношения с ним помимо «практикантских» обретают еще и статус трудовых. Только этот работник будет трудиться у вас на условиях неполного рабочего времени, потому что половину своего времени должен посвящать общепрофессиональной подготовке по программе практики, т. е. учебному процессу.

Не откроем Америки — отношения согласно условиям такого договора обязывают вас:

— уведомлять налоговиков о заключении трудового договора, прежде чем допускать работника к работе ( ст. 24 КЗоТ);

— соблюдать «молодежные» трудовые гарантии, установленные гл. XIII КЗоТ, если студенту меньше 18 лет;

— начислять и выплачивать студенту-работнику заработную плату.

Как облагать выплаты практикантам-«вузовцам»?

Если студента-практиканта вы приняли на вакантную должность по срочному трудовому договору и во время практики начисляете ему зарплату, то будьте готовы:

1) удержать из такой выплаты:

— НДФЛ в размере 18 %;

— ВС в размере 1,5 %;

2) начислить на такую выплату ЕСВ в размере 22 % (а если студент — инвалид, то в размере 8,41 %).

Причем, учитывая, что практикант работает у вас на условиях неполного рабочего времени и его зарплата, скорее всего, не так уж велика, вы:

1) имеете право применить к его зарплате налоговую социальную льготу в повышенном размере — 150 % обычной соцльготы, если этот студент не получает стипендию из бюджета ( п.п. «г» п.п. 169.1.3, п.п. 169.2.3 НКУ). В 2016 году размер такой повышенной соцльготы составляет 1033,50 грн. Пользоваться налоговой социальной льготой или нет — работник-студент решает сам;

2) обязаны соблюдать требование об уплате ЕСВ с минзарплаты*, если место работы на вашем предприятии является для студента основным местом работы (он принят с трудовой книжкой). То есть, если база взимания ЕСВ по вашему студенту окажется ниже минзарплаты, ЕСВ уплачивайте именно с минзарплаты.

* Размер МЗП, установленный на май — ноябрь 2016 года, — 1450 грн., на декабрь — 1550 грн.

Как оплачивать работу практикантов-«ПТУЗовцев»?

Учащимся, слушателям ПТУЗ практику оплачивает предприятие — база практики. Причем такая оплата производится согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок за фактически выполненный объем работ ( абзац первый п. 17 Порядка № 992).

Дальнейшая судьба этих сумм должна быть урегулирована в договоре об учебно-производственной практике. И здесь возможны два варианта развития событий ( абзац второй п. 17 Порядка № 992). Рассмотрим их.

Первый вариант. Заработанные практикантами суммы предприятие полностью перечисляет ПТУЗ. В бухучете эту сумму оно отражает как расчеты с ПТУЗ.

ПТУЗ же полученные средства распределяет так ( п. 18 Порядка № 992, п. 3.10 Положения № 419):

— 50 % суммы выплачивает учащимся, слушателям;

— остальные 50 % использует для осуществления своей уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учащихся, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.

Второй вариант. Заработанные практикантами суммы предприятие само распределяет так ( ч. 9 ст. 50 Закона о профтехобразовании, абзац третий ч. 4 ст. 53 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII, п. 18 Порядка № 992):

— 50 % суммы перечисляет ПТУЗ. В бухучете эту сумму оно отражает как расчеты с ПТУЗ;

— остальные 50 % выплачивает непосредственно практикантам.

Еще раз обратим ваше внимание, что

способ распределения начисленных сумм предприятие и ПТУЗ согласовывают между собой и прописывают в договоре об учебно-производственной практике как дополнительное обязательство предприятия

Указанные средства предприятие перечисляет (выплачивает) не позднее 5 дней после выплаты заработной платы своим работникам.

К сожалению, ни КЗоТ, ни Порядок № 992, ни Положение № 419 не дают четкого ответа на вопрос о сути отношений, которые возникают в период практики между предприятием — базой практики и практикантами — учащимися, слушателями ПТУЗ.

По нашему мнению, такие отношения не являются трудовыми. Хотите аргументы? Пожалуйста:

1) предприятие предоставляет практикантам из ПТУЗ рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственного обучения или производственной практики на основании договора об учебно-производственной практике, заключенного с ПТУЗ ( ч. 1 ст. 29 Закона о профтехобразовании, п. 8 Порядка № 992), а не на основании трудового договора, заключенного непосредственно с самими учащимися;

2) практиканты не входят в состав (список) работников и в штатное расписание предприятия ( п. 7 Порядка № 992);

3) в ходе производственной практики практиканты выполняют работы не согласно положениям трудового договора, а в соответствии с учебными планами и программами ( ч. 3 ст. 29 Закона о профтехобразовании). То есть в период практики они продолжают учебу.

С тем, что отношения с учащимися, слушателями ПТУЗ в период практики не являются трудовыми, а трактуются как учебно-производственный процесс и потому не требуют заключения с такими лицами срочных трудовых договоров, соглашались также Пенсионный фонд (см. письмо от 14.08.2012 г. № 18973/03-20) и Минсоцполитики (см. письмо от 20.08.2012 г. № 107/021/150-12, а также консультацию в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 43).

Однако ГФСУ, судя по письму от 13.10.2015 г. № 21700/6/99-99-17-03-03-15 и консультациям в подкатегориях 103.02 и 301.01 БЗ, придерживается другого мнения. Налоговики рассматривают такие отношения как трудовые, что соответственно влияет на порядок налогообложения «практикантских» выплат. При этом они приводят следующие аргументы:

— с момента распределения практикантов на рабочие места на них распространяются права и обязанности по выполнению правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, правил внутреннего трудового распорядка и других правил и норм, действующих на предприятии ( п. 10 Порядка № 992);

— выполненная практикантами работа подлежит оплате. Причем и в Законе о профтехобразовании, и в Порядке № 992 вознаграждение за выполненную в период практики работу названо заработной платой.

И несмотря на то, что в разъяснении в подкатегории 301.01 БЗ фискалы смешали в одну кучу и практикантов-«ПТУЗовцев», и стажеров, вывод неутешителен: на местах они четко следуют разъяснениям своих вышестоящих коллег.

Вы понимаете, что фискалы перегибают палку, но не хотите идти им наперекор? Тогда:

1) вводите в штатное расписание должности, на которые будут приняты практиканты;

2) заключайте с ними срочные трудовые договоры на время практики. Заметьте: если ваши практиканты несовершеннолетние*, с ними необходимо заключить трудовые договоры в письменной форме ( ст. 24 КЗоТ);

* Несовершеннолетним считается ребенок в возрасте от 14 до 18 лет ( ст. 6 Семейного кодекса Украины).

3) уведомьте налоговиков о заключении с такими лицами трудовых договоров, перед тем как допустить их к работе.

Важно! Если практиканты, с которыми будут заключены трудовые договоры, нигде больше не работают, а только учатся, то они должны быть приняты на ваше предприятие по основному месту работы (т. е. с трудовой книжкой).

Также имейте в виду, что на таких практикантов-работников будет в полной мере распространяться действие законодательства о труде, законодательства об общеобязательном государственном социальном страховании и т. д. Например, они будут иметь право на оплачиваемый отпуск (компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении), выплату больничных в случае наступления временной нетрудоспособности в период работы.

Как облагать выплаты практикантам-«ПТУЗовцам»?

Начнем с ситуации, когда предприятие полностью перечисляет все средства (100 %) за выполненные практикантами работы на счет ПТУЗ на основании договора об учебно-производственной практике.

В этом случае предприятие не начисляет и не выплачивает доход практикантам — учащимся ПТУЗ. Поэтому, по нашему мнению, начислять и уплачивать НДФЛ, ВС и ЕСВ с таких сумм оно не должно.

А если идет выплата 50 %/50 %? Тогда порядок налогообложения выплат таким практикантам будет зависеть от того, как вы решите оформить отношения с ними — как трудовые или как нетрудовые. Рассмотрим обе версии.

Первая версия — отношения трудовые. Если вы заключили с практикантом на период практики срочный трудовой договор, то начисленное вознаграждение за выполненную работу является для такого практиканта зарплатой. А значит,

такое вознаграждение в полном объеме (с учетом суммы, которая будет перечислена ПТУЗ) облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ

Важно! Поскольку 50 % вознаграждения вы перечисляете ПТУЗ, то:

— оговорите в трудовом договоре, заключенном с работником-практикантом, особый порядок проведения выплаты вознаграждения за выполненную им работу. То есть четко пропишите, что 50 % суммы, равной размеру начисленного вознаграждения, будет перечислено ПТУЗ, остаток — работнику,

или

— получите от работника заявление с просьбой перечислять 50 % начисленной ему заработной платы на счет ПТУЗ.

Вторая версия — отношения нетрудовые. Эта версия для смелых бухгалтеров, готовых отстаивать свою точку зрения. Если придерживаться ее, то:

— 50 % денежных средств, перечисленных на счет ПТУЗ, не являются для практикантов доходом. В бухучете эту сумму отражайте как расчеты с ПТУЗ;

— оставшиеся 50 % суммы войдут в налогооблагаемый доход такого практиканта в составе других доходов ( п.п. 164.2.20 НКУ). Также с нее необходимо будет удержать ВС. В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ эту сумму отражаем с признаком дохода «127», а также не забываем ее вписать в раздел II по строке «Військовий збір».

Что касается ЕСВ, то, на наш взгляд, оснований для его начисления нет. Ведь отношения-то у практиканта с предприятием нетрудовые. Также нельзя сказать, что это — работа по договору подряда, поскольку она не соответствует общим положениям о договоре подряда, установленным гл. 61 Гражданского кодекса Украины.

Вы — осторожный бухгалтер и не хотите спорить с налоговиками? Тогда именно для вас — пример.

Пример. Предприятие на период прохождения производственной практики приняло на работу троих учащихся ПТУЗ по срочным трудовым договорам. Во время практики учащиеся производят продукцию в одном из цехов предприятия.

За месяц практики каждому работнику-практиканту начислена зарплата в размере 1500 грн. Всего — 4500 грн. (1500 грн. х 3). Налоговой социальной льготой практиканты не пользуются.

По условию, прописанному в трудовых договорах, 50 % начисленной суммы предприятие выплачивает работникам-практикантам, а остальные 50 % — перечисляет ПТУЗ.

Данные операции в своем учете предприятие отражает так, как показано в табл. 2 на с. 32.

Таблица 2. Порядок учета выплат практикантам — учащимся ПТУЗ

Вот так обстоят дела с практикантами. Желаем вам терпения и выдержки с молодыми кадрами! Возможно, с вашей помощью из них вырастут будущие Кулибины. ☺

выводы

• Практика является неотъемлемым элементом учебного процесса студентов вузов и учащихся ПТУЗ.
• Все расходы, связанные с проведением практики студентов, предприятиям — базам практики возмещают вузы.
• Расходы на проведение производственной практики учащихся ПТУЗ предприятие осуществляет за свой счет.

Документы статтьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины.
2. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
3. Закон о профтехобразовании — Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.
4. Положение № 93 — Положение о проведении практики студентов вузов Украины, утвержденное приказом Минобразования от 08.04.93 г. № 93.
5. Порядок № 992 — Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учениками, слушателями ПТУЗ производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992.
6. Положение № 419 — Положение об организации учебно-производственного процесса в ПТУЗ, утвержденное приказом МОН от 30.05.2006 г. № 419.