Расчеты платежными карточками «Бонус плюс»

Что такое программа «Бонус плюс»

Суть данной бонусной программы такова: в бонусной программе участвуют три стороны: (1) субъект хозяйствования — продавец товаров (работ, услуг), который принимает от потребителей специальные платежные средства — банковские платежные карты, т. е. у которого установлен платежный терминал; (2) покупатель — держатель бонусной карточки (БПК); (3) банк — эмитент такой бонусной карточки.

Банк проводит эмиссию платежных карт, которые могут участвовать в «бонусной программе», предоставляя их держателям платежных карт — физическим лицам.

Субъект хозяйствования заключает с банком — эмитентом бонусных платежных карт договор, согласно которому субъект хозяйствования обязуется предоставлять бонусы (скидки) в определенном проценте от суммы покупки всем покупателям, рассчитывающихся за них с помощью бонусной платежной карты. По условиям договора

скидку на товары/услуги предоставляет непосредственно субъект хозяйствования

Как правило, бонусы — определенный процент (может варьироваться от 1 % до 20 %), который рассчитывается от суммы совершенных покупок, — зачисляются на бонусный счет держателя карты после совершения расходных операций в терминалах сети.

Банк дает только возможность технически реализовать данную бонусную программу через установленный терминал:

— при покупке товара в момент расчетной операции со счета держателя бонусной карты (с банковской карточки), рассчитавшегося через POS-терминал, списывает полную стоимость товара (без учета скидки);

— в течение нескольких дней на счет субъекта хозяйствования — продавца в оплату проданного товара перечисляет стоимость товара с учетом скидки;

— на специальный бонусный счет держателя бонусной платежной карточки зачисляет сумму самой скидки — бонуса.

Потратить накопленные бонусы покупатель — держатель бонусной платежной карты может либо у того же субъекта хозяйствования — продавца, либо у другого субъекта хозяйствования— продавца, участвующего в такой бонусной программе.

По своей сути бонус является продажей со скидкой. Да и договоры оформляются так, что в них фигурирует именно скидка (четко оговаривается, что бонус возникает за счет предоставляемой торговой точкой скидки).

Вместе с тем некоторые торговые предприятия, участвующие в программе «Бонус плюс», осторожничают и расценивают суммы начисленных бонусов (недоплату за проданный товар) как комиссию банка-эквайра. Ниже мы рассмотрим оба варианта.

Документы при расчете

Продажа товара с расчетами бонусными платежными картами оформляется фискальным кассовым чеком по ф. № ФКЧ-1* и слипом.

* Новая форма фискального чека утверждена приказом Минфина от 21.01.2016 г. № 13.

При этом слип будет содержать:

— общую сумму покупки (без учета бонуса), которая списывается со счета держателя платежной карточки;

— сумму бонуса (которая и составляет фиксированный процент скидки — которая переводится на специальный бонусный счет держателя платежной карточки, т. е. по сути возвращается покупателю);

— итоговую сумму (за вычетом бонуса), которая в дальнейшем и зачисляется на счет субъекта хозяйствования за проданный товар.

Основным расчетным документом будет чек РРО, составленный на полную стоимость товара (без учета скидки) ( п. 2 ст. 3 Закона об РРО).

«Бонус плюс» — скидка предприятия

На дату проведения расчета через РРО, а именно, оформления фискального кассового чека (ф. № ФКЧ-1)­ на полную сумму стоимости товара, продавец отражает доход от реализации (т. е. кредитует субсчет 702 «Доход от реализации товаров»).

Одновременно на дату оформления соответствующего счета (товарного чека) у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС ( п. 187.5 НКУ). НДС необходимо начислить на полную стоимость товара, так как при применении системы скидок «Бонус плюс» в чеке РРО товары указываются в полной (без учета скидки) стоимости.

Далее продавец сумму бонусов должен вычесть из дохода, показав их по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода».

Одновременно предприятие вправе скорректировать налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости товара с учетом бонусной скидки. Сделать это следует свернуто, т. е. показав в итоговой налоговой накладной сумму НДС по данным Z-отчета, но уже с учетом предоставленной скидки.

Рассмотрим пример.

Пример 1. Торговое предприятие участвует в программе «Бонус плюс», по которой держатели бонусных БПК при оплате товаров получают бонус в сумме 1,5 % от совершенной покупки. За день у предприятия объем от продажи товаров, расчеты по которым произведены по платежным карточкам, участвующим в бонусной программе, — составил 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). С этого объема:

— скидка «Бонус плюс» (1,5 %) составила 360 грн. (24000 грн. х 1,5 %);

— комиссия банка (1,4 %) — 336 грн. (24000 грн. х х 1,4 %).

Таблица 1. Учет продажи товаров с расчетами БПК «Бонус плюс» — скидочный вариант

Налог на прибыль. Доходы и расходы по налогу на прибыль будут соответствовать доходам и расходам в бухгалтерском учете, так как разд. III НКУ не предусматривает корректировок бухгалтерского финансового результата на суммы скидок.

Единый налог. В соответствии с п. 292.1 НКУ как для юрлиц, так и для физлиц — плательщиков единого налога в состав дохода включается любой доход, поступающий в течение отчетного периода в денежной (наличной или безналичной) форме.

Согласно п. 292.6 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме. Таким образом, скидка у плательщиков единого налога однозначно не будет облагаться единым налогом, поскольку на счет субъект хозяйствования по договору получает стоимость товара за вычетом скидки, а она не является платой за услугу. По такому же принципу отражаются и продажи за бонусы.

«Бонус плюс» — комиссия банка

Некоторые предприятия-торговцы, участвующие в программе «Бонус плюс», осторожничают и расценивают «недоплаченные» на свой счет суммы бонусов не как предоставляемую послепродажную скидку, а как комиссию, взимаемую банком за расчетное обслуживание по операциям с платежными карточками «Бонус плюс».

В этом случае предприятие доходы за проданный товар и начисленные обязательства по НДС не уменьшает, а снятые бонусы отражает в составе расходов как комиссию за расчетное обслуживание. Рассмотрим пример.

Пример 2. Торговое предприятие участвует в программе «Бонус плюс», по которой держатели бонусных БПК при оплате товаров получают бонус в сумме 1,5 % от совершенной покупки. За день у предприятия объем от продажи товаров, расчеты по которым произведены по платежным карточкам, участвующим в бонусной программе, составил 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). С этого объема:

— комиссия «Бонус плюс» (1,5 %) составила 360 грн. (24000 грн. х 1,5 %);

— комиссия банка (1,4 %) — 336 грн. (24000 грн. х 1,4 %).

Таблица 2. Учет продажи товаров с расчетами БПК «Бонус плюс» — комиссионный вариант

Налог на прибыль. Доходы и расходы по налогу на прибыль будут соответствовать доходам и расходам в бухгалтерском учете, сформировавшим финрезультат — объект обложения налогом на прибыль.

Единый налог. А вот у плательщика ЕН скидка «Бонус плюс» (которая рассматривается как комиссия банка) будет учтена в составе дохода.

Ведь, как настаивают налоговики, если при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) с использованием платежных терминалов с суммы выручки банком удерживается комиссионное вознаграждение за услуги расчетного обслуживания, то доходом является полная сумма выручки, т. е. с учетом комиссии, удержанной банком (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ).

На первый взгляд может показаться, что суммы бонуса, попавшие предприятию-единоналожнику в облагаемый доход, не столь велики, чтобы беспокоиться об их обложении. Да и на налоговые обязательства по НДС, начисленные плательщиком НДС на эти копейки, можно закрыть глаза. Однако если сложить суммы бонусов за отчетный период, то в результате может получиться довольно приличная сумма, которая увеличит уплачиваемые предприятием налоги.

На это должны обратить внимание торговые предприятия, у которых объем продажи достаточно велик и довольно существенную часть из такого объема занимают продажи с расчетом платежными банковскими карточками, участвующими в программе «Бонус плюс».

Как видим, в ситуации с бонусами многое зависит от оформления таких операций. А чтобы учетные последствия были наиболее оптимальными, бонусы следует оформлять как скидку при продаже товаров.

выводы

• По своей сути программа «Бонус плюс» является продажей со скидкой. В таком случае сумму бонуса-скидки продавец должен вычесть из дохода (по дебету субсчета 704) и откорректировать в его части НО по НДС.
• Если договорились, что «Бонус плюс» — комиссия за расчетное обслуживание, то место таким суммам в админрасходах.