Минзарплата и ЕСВ: «Брат ты мне или не брат?..»

В избранном В избранное
Печать
Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда, Белова Наталья, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2016/№ 19
«Железное» ЕСВ-правило гласит: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с минималки. Однако во всех ли случаях работает это правило? Когда его можно не соблюдать? Сейчас все разложим по полочкам, и в «минзарплатно-ЕСВшных» вопросах вы будете чувствовать себя как рыба в воде.

Сразу обрадуем: «минзарплатно-ЕСВшное» требование распространяется не на все абсолютно случаи начисления зарплаты (дохода) работникам. Ведь зависит это от многих факторов. Например, от того, является место работы для работника основным или неосновным, отработал он полный месяц или только часть. Однако обо всем по порядку.

Кого касается/не касается требование об уплате ЕСВ с МЗП

Требование уплачивать ЕСВ с минимальной заработной платы (далее — МЗП), если база начисления ЕСВ за месяц у работника меньше минималки*,

* Размер МЗП, установленный на январь — апрель 2016 года, — 1378 грн., на май — ноябрь — 1450 грн., на декабрь — 1550 грн.

действует только в отношении работников, трудоустроенных по основному месту работы

Такой вывод следует из абзаца третьего ч. 5 ст. 8 Закона № 2464**. Там сказано: при начислении заработной платы (доходов) физлицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к фактической базе начисления независимо от ее размера.

** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Также требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает при начислении ЕСВ:

— по ставке 8,41 % предприятиями, организациями, учреждениями — на доход работника-инвалида ( ч. 13 ст. 8 Закона № 2464);

— по ставке 5,3 % предприятиями и организациями всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС*** — на доход работников-инвалидов ( абзац первый ч. 14 ст. 8 Закона № 2464);

— по ставке 5,5 % предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов*** —на доход всех работников ( абзац второй ч. 14 ст. 8 Закона № 2464).

*** При условии, что численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты их труда — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

По основным работникам с целью выполнения требования о ЕСВ с МЗП с минзарплатой сравнивают общую базу начисления ЕСВ за отчетный месяц. Переходящие выплаты (больничные, декретные, отпускные, вознаграждение по ГПД) относят к месяцам, за которые они начислены.

Важно! Если работник — внутренний совместитель (трудовые договоры заключены по основной должности и по должности по совместительству в рамках одного предприятия), то с МЗП сравнивайте общую сумму начисленных в отчетном месяце выплат, которые входят в базу взимания ЕСВ, т. е. как по основной должности, так и по должности по совместительству.

Как работает механизм начисления ЕСВ с МЗП, вы можете увидеть на рисунке ниже.

Условия начисления ЕСВ с МЗП

* База начисления ЕСВ фактическая.

Таковы общие условия начисления ЕСВ с МЗП. Однако на практике существует масса «минзарплатно-ЕСВшных» нюансов, которые надо обязательно учитывать, чтобы не ошибиться при уплате взноса. Об этих нюансах дальше и поговорим.

В каких случаях начислять/ не начислять ЕСВ с МЗП

Для вашего удобства информацию о случаях, которые требуют/не требуют начисления ЕСВ с минималки, приведем в таблице.

Ситуации, требующие/не требующие начисления ЕСВ с МЗП

№ п/п

Ситуация

Примечание

ЕСВ с МЗП

1

Работник-совместитель

Работник принят на работу по совместительству

ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см.  абзац третий ч. 5 ст. 8 Закона № 2464)

2

Прием/увольнение

Работник принят с первого рабочего дня (уволен в последний рабочий день) отчетного месяца

Все рабочие дни, предусмотренные графиком работы предприятия (подразделения предприятия), в отчетном месяце отработаны работником полностью. Поэтому применяем требование о ЕСВ с МЗП, если база взимания ЕСВ в таком месяце будет ниже МЗП

Работник принят не с первого рабочего дня (уволен не в последний рабочий день) отчетного месяца

Требование о ЕСВ с МЗП не применяем. Дело в том, что МЗП установлена в месячном размере. Поэтому сравнивать с ней нужно доход, начисленный за весь месяц, а не за его часть. ЕСВ начисляем на фактическую базу взимания ЕСВ (см. консультации налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ и в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 45)

Работник в течение одного месяца уволен, а затем снова принят на работу на то же предприятие

С МЗП сравниваем общую сумму дохода, начисленную работнику в отчетном месяце одним работодателем, т. е. к доходу, начисленному за период работы до увольнения, прибавляем доход, начисленный за период работы после приема на работу. Если общая сумма меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки

Работнику после увольнения начислена выплата за отработанное время

Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП (см. консультацию налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ)

3

Смена статуса «основной работник ↔ совместитель»

Работник в одном месяце:

— уволен с основного места работы (с места работы по совместительству) и принят на работу по совместительству (на основное место работы)

Требование о ЕСВ с МЗП не применяем. Ведь оно не работает:  — во-первых, в отношении доходов совместителя;  — во-вторых, для доходов основного работника за месяц, который был отработан не полностью в связи с приемом (увольнением) или переводом с основного места (на основное место) работы

— переведен с основного места работы (с места работы по совместительству) на работу по совместительству (на основное место работы)

4

Неполное/сокращенное рабочее время

Работник трудится на условиях неполного или сокращенного рабочего времени

Если база начисления ЕСВ за месяц меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки (см. консультацию в подкатегории 301.04.01 БЗ)

5

Простой

Простой не по вине работника. Период простоя оплачен в размере 2/3 оклада (тарифной ставки)

Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минзарплаты

Простой по вине работника (неоплачиваемый простой) длился:

— весь месяц. База начисления ЕСВ равна нулю

Требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяем. Отсутствует база начисления ЕСВ

— часть месяца либо весь месяц, и при этом работнику начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ

Соблюдаем требование о ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ за месяц ниже МЗП

Пример 1. На предприятии объявлен простой с оплатой 2/3 оклада. Должностной оклад работника — 1800 грн. За период простоя сумма оплаты составила 1200 грн. Поскольку в данном случае начисленная сумма дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем исходя из минималки:  — на зарплату — 1200 грн. х 22 % : 100 % = 264 грн.;  — на допбазу — (1378 грн. - 1200 грн.) х 22 % : 100 % = 39,16 грн.

6

Не выполнена норма при сдельной форме оплаты труда

Работник не выполнил норму при сдельной форме оплаты труда

Если сумма начисленного дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минзарплаты

7

Выплата аванса

Работнику выплачен аванс

ЕСВ, подлежащий уплате, определяем исходя из фактической суммы зарплаты за первую половину месяца

8

ГПД на выполнение работ (предоставление услуг)

ГПД заключен:

— с работником предприятия, для которого это место работы является основным

С МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ < МЗП, рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачиваем взнос

— с совместителем либо с неработником предприятия (сторонним физлицом)

Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см. консультацию специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 40)

9

Отпуск

Работник часть месяца либо весь месяц находился в оплачиваемом отпуске (ежегодном, «на детей», творческом, учебном, «чернобыльском»)

Для целей сравнения с МЗП переходящие отпускные относим к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с минзарплаты (см. пример 2 на с. 8)

Работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, предоставленном согласно закону:

— весь месяц, и база начисления ЕСВ в таком месяце равна нулю

Требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем

— весь месяц или часть месяца, и в этом месяце ему были начислены выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ

Выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ за отчетный месяц меньше МЗП. Исключение — отпуск «за свой счет», предоставляемый согласно п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР работникам на период проведения АТО в соответствующем пункте с учетом времени, необходимого, чтобы вернуться на место работы после принятия решения о прекращении АТО (см. письма ГФСУ от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15 и от 18.06.2015 г. № 22001/7/99-99-17-03-01-17)

Работник находился в отпуске для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет:

— весь отчетный месяц, и в этом месяце ему не начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ

Отсутствует база начисления ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем

— весь отчетный месяц или часть месяца, и в этом месяце ему начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ

Выполняем требование о ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше МЗП

Пример 2. Работник уходит в ежегодный отпуск с 28 марта 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором работник уходит в отпуск). Сумма заработной платы за фактически отработанные дни марта — 1104,55 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1121,04 грн., в том числе за 4 календарных дня марта — 186,84 грн., за 20 календарных дней апреля — 934,20 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни апреля — 450 грн. Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма мартовской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), ниже размера МЗП, установленного для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятию по марту необходимо рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина будет равна: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Общая сумма ЕСВ к уплате за март равна: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) х 22 % : 100 % = 508,68 грн. После того, как будет начислена зарплата за апрель, проводим сравнительные расчеты по этому месяцу. Общая сумма заработной платы за апрель и отпускных, приходящихся на этот месяц (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), больше МЗП, действующей в апреле (1378 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ к уплате за апрель будет равна: 450 грн. х 22 % : 100 % = 99,00 грн.

10

Работник-инвалид

Доход, который включается в базу начисления ЕСВ, начислен работнику-инвалиду, трудоустроенному:

— на предприятии

ЕСВ начисляем на фактическую базу взимания ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем (см. письмо ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17; далее — письмо № 4979)

— у предпринимателя

Выполняем требование о ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше минималки

Работник, трудоустроенный на предприятии, получил статус инвалида в середине отчетного месяца

Требование о начислении ЕСВ с МЗП в таком месяце не применяем (см. консультацию специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 38)

11

Больничные и декретные

Работник часть месяца болел, а часть — работал

Применяем требование о ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ меньше минималки (см. письмо № 4979)

Переходящий больничный (начало и окончание временной нетрудоспособности приходятся на разные месяцы)

В месяце начала болезни работника ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем. После получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, применяем требование о ЕСВ с МЗП (см. письмо № 4979)

Работник болел весь месяц

Если сумма начисленных больничных меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с минзарплаты (см. письмо № 4979)

Работнице начислено пособие по беременности и родам

Для целей применения требования о ЕСВ с МЗП пособие по беременности и родам распределяем по месяцам, за которые оно начислено. Если после распределения по месяцам и/или в последнем месяце отпуска в связи с беременностью и родами база начисления ЕСВ окажется меньше МЗП, рассчитываем в таком месяце дополнительную базу начисления ЕСВ и применяем требование об уплате ЕСВ с МЗП

12

Прогул

Работник отсутствовал на работе по неуважительной причине (прогул):

— весь отчетный месяц, и выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ, ему не начислялись

Требование о ЕСВ с МЗП не применяем. Отсутствует база начисления ЕСВ

— часть месяца или весь месяц, но в таком месяце ему начислены выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ

Применяем требование об уплате ЕСВ с МЗП, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП

13

Предприятием управляет собственник

Собственник лично управляет предприятием согласно уставу (с ним не заключен трудовой договор/контракт и он не получает за это вознаграждение (доход))

Требование о ЕСВ с МЗП по отношению к собственнику не применяем. Ведь в этом случае между ним и предприятием отсутствуют трудовые отношения и никаких выплат, которые нужно сравнивать с МЗП, собственник не получает. Так что о начислении ЕСВ по нему можно не переживать (см. консультацию налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ)

Вот такие интересные «минзарплатно-ЕСВшные» ситуации могут сложиться на предприятии. А как из них выйти, вы теперь, дорогие коллеги, знаете. Желаем успешной работы!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить