Одразу порадуємо: «мінзарплатно-ЄСВшна» вимога поширюється не на всі абсолютно випадки нарахування зарплати (доходу) працівникам. Адже залежить це від багатьох факторів. Наприклад, від того, є місце роботи для працівника основним або неосновним, відпрацював він повний місяць чи тільки частину. Проте про все по черзі.
Кого стосується/не стосується вимога про сплату ЄСВ з МЗП
Вимога сплачувати ЄСВ з мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), якщо база нарахування ЄСВ за місяць у працівника менше мінімалки*,
* Розмір МЗП, установлений на січень — квітень 2016 року, — 1378 грн., на травень — листопад — 1450 грн., на грудень — 1550 грн.
діє тільки щодо працівників, працевлаштованих за основним місцем роботи
Такий висновок випливає з абзацу третього ч. 5 ст. 8 Закону № 2464**. Там зазначено: при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізособам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до фактичної бази нарахування незалежно від її розміру.
Також вимога про сплату ЄСВ з МЗП не працює при нарахуванні ЄСВ:
— за ставкою 8,41 % підприємствами, організаціями, установами — на дохід працівника-інваліда ( ч. 13 ст. 8 Закону № 2464);
— за ставкою 5,3 % підприємствами та організаціями всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС*** — на дохід працівників-інвалідів ( абзац перший ч. 14 ст. 8 Закону № 2464);
*** За умови, що чисельність інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, а фонд оплати їх праці — не менше 25 % суми витрат на оплату праці.
— за ставкою 5,5 % підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів*** — на дохід усіх працівників ( абзац другий ч. 14 ст. 8 Закону № 2464).
За основними працівниками з метою виконання вимоги про ЄСВ з МЗП із мінзарплатою порівнюють загальну базу нарахування ЄСВ за звітний місяць. Перехідні виплати (лікарняні, декретні, відпускні, винагорода за ЦПД) відносять до місяців, за які їх нараховано.
Важливо! Якщо працівник — внутрішній сумісник (трудові договори укладено за основною посадою і за посадою за сумісництвом у межах одного підприємства), то з МЗП порівнюйте загальну суму нарахованих у звітному місяці виплат, які входять до бази справляння ЄСВ, тобто як за основною посадою, так і за посадою за сумісництвом.
Як працює механізм нарахування ЄСВ з МЗП, ви можете побачити на рисунку.
Умови нарахування ЄСВ з МЗП
* База нарахування ЄСВ фактична.
Такі загальні умови нарахування ЄСВ з МЗП. Проте на практиці існує чимало «мінзарплатно- ЄСВшних» нюансів, які треба обов’язково враховувати, щоб не помилитися при сплаті внеску. Про ці нюанси далі й поговоримо.
У яких випадках нараховувати/не нараховувати ЄСВ з МЗП
Для вашої зручності інформацію про випадки, які потребують/не потребують нарахування ЄСВ з мінімалки, наведемо в таблиці.
Ситуації, що потребують/не потребують нарахування ЄСВ з МЗП
| № з/п | Ситуація | Примітка |
| ЄСВ з МЗП | ||
| 1 | Працівник — сумісник | |
| Працівника прийнято на роботу за сумісництвом | ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. абзац третій ч. 5 ст. 8 Закону № 2464) | |
| 2 | Прийняття/звільнення | |
| Працівник прийнятий з першого робочого дня (звільнений в останній робочий день) звітного місяця | Усі робочі дні, передбачені графіком роботи підприємства (підрозділи підприємства), у звітному місяці відпрацьовані працівником повністю. Тому застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база справляння ЄСВ у такому місяці буде нижча МЗП | |
| Працівник прийнятий не з першого робочого дня (звільнений не в останній робочий день) звітного місяця | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Річ у тім, що МЗП установлено в місячному розмірі. Тому порівнювати з нею потрібно дохід, нарахований за весь місяць, а не за його частину. ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ (див. консультації податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ і в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 45) | |
| Працівник протягом одного місяця звільнений, а потім знову прийнятий на роботу на те саме підприємство | З МЗП порівнюємо загальну суму доходу, нараховану працівнику у звітному місяці одним роботодавцем, тобто до доходу, нарахованого за період праці до звільнення, додаємо дохід, нарахований за період роботи після прийняття на роботу. Якщо загальна сума менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки | |
| Працівнику після звільнення нараховано виплату за відпрацьований час | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з МЗП (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) | |
| 3 | Зміна статусу «основний працівник ↔ сумісник» | |
| Працівник в одному місяці: | ||
| — звільнений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) і прийнятий на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Адже вона не працює: — по-перше, щодо доходів сумісника; — по-друге, для доходів основного працівника за місяць, який був відпрацьований не повністю у зв’язку з прийняттям (звільненням) або переведенням з основного місця (на основне місце) роботи | |
| — переведений з основного місця роботи (з місця роботи за сумісництвом) на роботу за сумісництвом (на основне місце роботи) | ||
| 4 | Неповний/скорочений робочий час | |
| Працівник працює на умовах неповного або скороченого робочого часу | Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки (див. консультацію в підкатегорії 301.04.01 БЗ) | |
| 5 | Простій | |
| Простій не з вини працівника. Період простою оплачено в розмірі 2/3 окладу (тарифної ставки) | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати | |
| Простій з вини працівника (неоплачуваний простій) тривав: | ||
| — весь місяць. База нарахування ЄСВ дорівнює нулю | Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ | |
| — частину місяця або весь місяць, і при цьому працівнику нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ | Дотримуємося вимоги про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за місяць нижче МЗП | |
| Приклад 1. На підприємстві оголошено простій з оплатою 2/3 окладу. Посадовий оклад працівника — 1800 грн. За період простою сума оплати становить 1200 грн. Оскільки в цьому випадку нарахована сума доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо виходячи з мінімалки: — на зарплату — 1200 грн. х 22 % : 100 % = 264 грн.; — на додаткову базу — (1378 грн. - 1200 грн.) х 22 % : 100 % = 39,16 грн. | ||
| 6 | Не виконано норму при відрядній формі оплати праці | |
| Працівник не виконав норму при відрядній формі оплати праці | Якщо сума нарахованого доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати | |
| 7 | Виплата авансу | |
| Працівнику виплачено аванс | ЄСВ, що підлягає сплаті, визначаємо виходячи з фактичної суми зарплати за першу половину місяця | |
| 8 | ЦПД на виконання робіт (надання послуг) | |
| ЦПД укладено: | ||
| — з працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним | З МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у тому числі й суму винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць. Якщо база нарахування ЄСВ < МЗП, розраховуємо додаткову базу нарахування ЄСВ і з неї сплачуємо внесок | |
| — з сумісником або з непрацівником підприємства (сторонньою фізособою) | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 40) | |
| 9 | Відпустка | |
| Працівник частину місяця або весь місяць перебував в оплачуваній відпустці (щорічній, «на дітей», творчій, навчальній, «чорнобильській») | Для цілей порівняння з МЗП перехідні відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано (див. лист ДФСУ від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Якщо база нарахування ЄСВ з урахуванням суми відпускних, що припадає на звітний місяць, менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. приклад 2 на с. 8) | |
| Працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати, наданій відповідно до закону: | ||
| — весь місяць, і базу нарахування ЄСВ у такому місяці дорівнює нулю | Вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуємо | |
| — весь місяць або частину місяця, і цього місяця йому було нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ | Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ за звітний місяць менше МЗП. Виняток — відпустка «за свій рахунок», що надається згідно з п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР працівникам на період проведення АТО у відповідному пункті з урахуванням часу, необхідного, щоб повернутися на місце роботи після прийняття рішення про припинення АТО (див. листи ДФСУ від 31.03.2015 р. № 6667/6/99-99-17-03-01-15 і від 18.06.2015 р. № 22001/7/99-99-17-03-01-17) | |
| Працівник перебував у відпустці для догляду за дитиною до 3 (6, 16, 18) років: | ||
| — весь звітний місяць, і цього місяця йому не нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ | Відсутня база нарахування ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо | |
| — весь звітний місяць або частину місяця, і цього місяця йому нараховувалися виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ | Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП | |
| Приклад 2. Працівник іде у щорічну відпустку з 28 березня 2016 року на 24 календарні дні. Усю суму відпускних підприємство нараховує наперед (у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку). Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні березня — 1104,55 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 1121,04 грн., у тому числі за 4 календарні дні березня — 186,84 грн., за 20 календарних днів квітня — 934,20 грн. Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні квітня — 450 грн. Відпускні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Загальна сума березневої зарплати та відпускних, нарахованих за дні відпустки цього місяця (1291,39 грн. (1104,55 грн. + 186,84 грн.)), нижче розміру МЗП, установленого для цього місяця (1378 грн.). Тому підприємству за березнем необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина дорівнюватиме: 1378 грн. - 1291,39 грн. = 86,61 грн. Загальна сума ЄСВ до сплати за березень дорівнює: (1104,55 грн. + 1121,04 грн. + 86,61 грн.) х 22 % : 100 % = 508,68 грн. Після того, як буде нарахована зарплата за квітень, проводимо порівняльні розрахунки за цим місяцем. Загальна сума заробітної плати за квітень і відпускних, що припадають на цей місяць (1384,20 грн. (450 грн. + 934,20 грн.)), більше МЗП, що діє у квітні (1378 грн.). Тому ЄСВ цього місяця нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ. Сума ЄСВ до сплати за квітень дорівнюватиме: 450 грн. х 22 % : 100 % = 99,00 грн. | ||
| 10 | Працівник — інвалід | |
| Дохід, що включається до бази нарахування ЄСВ, нарахований працівнику-інваліду, працевлаштованому: | ||
| — на підприємстві | ЄСВ нараховуємо на фактичну базу справляння ЄСВ. Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо (див. лист ДФСУ від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17; далі — лист № 4979) | |
| — у підприємця | Виконуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки | |
| Працівник, працевлаштований на підприємстві, одержав статус інваліда в середині звітного місяця | Вимогу про нарахування ЄСВ з МЗП в такому місяці не застосовуємо (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 28, с. 38) | |
| 11 | Лікарняні та декретні | |
| Працівник частину місяця хворів, а частину — працював | Застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ менше мінімалки (див. лист № 4979) | |
| Перехідний лікарняний (початок і закінчення тимчасової непрацездатності припадають на різні місяці) | У місяці початку хвороби працівника ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ, розраховану за таким працівником. Вимогу про ЄСВ з МЗП не нараховуємо. Після отримання листка непрацездатності для цілей порівняння з МЗП лікарняні відносимо до місяців, за які їх нараховано. Якщо після такого розподілу лікарняних у місяці, за який їх нараховано, загальний дохід менше МЗП, застосовуємо вимогу про ЄСВ з МЗП (див. лист № 4979) | |
| Працівник хворів весь місяць | Якщо сума нарахованих лікарняних менше МЗП, ЄСВ сплачуємо з мінзарплати (див. лист № 4979) | |
| Працівниці нараховано допомогу по вагітності та пологах | Для цілей застосування вимоги про ЄСВ з МЗП допомогу по вагітності та пологах розподіляємо за місяцями, за які їх нараховано. Якщо після розподілу за місяцями та/або в останньому місяці відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами база нарахування ЄСВ виявиться менше МЗП, розраховуємо в такому місяці додаткову базу нарахування ЄСВ і застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП | |
| 12 | Прогул | |
| Працівник був відсутній на роботі з неповажної причини (прогул): | ||
| — весь звітний місяць, і виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ, йому не нараховувалися | Вимогу про ЄСВ з МЗП не застосовуємо. Відсутня база нарахування ЄСВ | |
| — частину місяця або весь місяць, але в такому місяці йому нараховано виплати, що входять до бази нарахування ЄСВ | Застосовуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менше МЗП | |
| 13 | Підприємством управляє власник | |
| Власник особисто управляє підприємством згідно зі статутом (з ним не укладено трудовий договір/контракт і він не отримує за це винагороду (дохід)) | Вимогу про ЄСВ з МЗП щодо власника не застосовуємо. Адже в цьому випадку між ним і підприємством відсутні трудові відносини і жодні виплати, які потрібно порівнювати з МЗП, власник не отримує. Отже, про нарахування ЄСВ за ним можна не переживати (див. консультацію податківців в підкатегорії 301.04.01 БЗ) | |
Ось такі цікаві «мінзарплатно-ЄСВшні» ситуації можуть скластися на підприємстві. А як з них вийти, ви тепер, любі колеги, знаєте. Бажаємо успішної роботи!
