(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/9
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2016/№ 24

Единый налог. 1. Кто может быть единоналожником (ч. 1)

http://tinyurl.com/y2k3pxs3
В конце предыдущего года все единоналожники с волнением ожидали грандиозных изменений в Налоговый кодекс. Приятным для многих событием стал перенос налоговой революции на более поздний срок. Однако некоторые коррективы правила работы на едином налоге все же претерпели. О том, как в настоящее время выглядит упрощенная система налогообложения, мы сегодня и поговорим.
Кто может стать единоналожником, как выбрать наиболее подходящую для вашей деятельности группу, какие ставки единого налога применять, какие налоги и сборы можно не платить, вы узнаете из этого спецвыпуска. Кроме того, мы рассмотрим, какие поступления единоналожники включают в свои доходы, как ведут их учет, составляют и предоставляют отчетность. Также разберемся, какие последствия ожидают за нарушение условий пребывания на едином налоге.
Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговые эксперты Анатолий Бобро, Максим Нестеренко, Наталья Чернышова.

На сегодняшний день НКУ предусмотрено четыре группы плательщиков единого налога. При этом чтобы попасть в их состав, одного желания мало. Законодатель установил целый ряд ограничений для жаждущих получить вожделенное «звание» единоналожника. В этом разделе спецвыпуска мы рассмотрим, кто и при каких условиях может стать плательщиком единого налога каждой из четырех возможных групп.

1.1. Ограничения для групп 1 — 3

Для начала рассмотрим, кому в принципе закрыт путь в единоналожники любой из первых трех групп. Общие ограничения для единоналожников групп 1 — 3 можно разделить на 2 вида:

1) по субъектному составу;

2) по видам деятельности.

Рассмотрим каждый из них отдельно.

Ограничения по субъектному составу

Сначала о хорошем. Стать плательщиками единого налога могут как физические лица — предприниматели (далее — ФЛП), так и юридические лица. При этом ФЛП могут быть плательщиками единого налога любой из групп 1 — 3. А вот у юрлиц выбор более скудный. Для них предусмотрена лишь одна из этих групп — третья.

Вместе с тем НКУ перечисляет ряд субъектов, которые не могут стать единоналожниками. Рассмотрим их.

1. Субъекты хозяйствования (как ФЛП, так и юрлица), которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) ( п.п. 291.5.8 НКУ).

Напомним: налоговый долг возникает в случае неуплаты налогоплательщиком суммы согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии) в установленные НКУ сроки, а также начисленной на сумму такого денежного обязательства пени ( п.п. 14.1.175 НКУ).

Субъектам хозяйствования, которые намереваются перейти на упрощенную систему налогообложения, следует внимательно относиться к полученным налоговым уведомлениям-решениям. Если успеть их обжаловать в течение 10 календарных дней (в административном или в судебном порядке), они не получат статус согласованного обязательства до самого окончания процедуры обжалования, а значит, не станут препятствием для перехода на единый налог.

Запомните:

наличие неналогового долга препятствием для получения статуса единоналожника не является

Так, к примеру, не считается налоговым долгом задолженность по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Дело в том, что согласно п. 1.3 НКУ вопросы погашения обязательств и уплаты ЕСВ этот Кодекс не регулирует. А вот задолженность по штрафным санкциям за нарушения прочего подконтрольного налоговикам законодательства (РРО*, расчеты в сфере внешнеэкономической деятельности и т. п.) будет считаться налоговым долгом. Это связано с тем, что такие санкции подпадают под определение денежного обязательства плательщика налогов, приведенного в п.п. 14.1.39 НКУ.

* Здесь и далее — регистраторы расчетных операций.

Кроме того, если вы ФЛП, учтите: преградой к получению статуса плательщика единого налога может стать только налоговый долг, возникший у физического лица в статусе предпринимателя. Если у вас есть налоговый долг как у простого физического лица, то такие суммы во внимание браться не должны. В пользу этого вывода говорит и тот факт, что предприниматель в качестве самозанятого лица становится на учет как отдельный самостоятельный налогоплательщик. Приведенное подтверждают и фискалы в консультации, размещенной в категории 107.09 БЗ**.

** База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua).

2. Физические и юридические лица — нерезиденты ( п.п. 291.5.7 НКУ).

Чтобы более конкретизировать это субъектное ограничение, обратимся к понятию «нерезиденты», приведенному в п.п. 14.1.122 НКУ. Так, согласно этому подпункту нерезиденты — это:

а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные либо легализированные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и прочие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Как видите, плательщиками единого налога, в частности, не могут быть физические лица, не являющиеся резидентами Украины. Вместе с тем, в письме ГНСУ от 11.01.2012 г. № 718/7/17-1217 со ссылкой на п. 177.12 НКУ указано, что

иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами

Поэтому указанные субъекты могут быть плательщиками единого налога при условии соб­людения требований, выдвигаемых для пребывания на упрощенной системе налогообложения. Консультацию такого содержания можно найти и в категории 107.03 БЗ.

3. Юрлица, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % ( п.п. 291.5.5 НКУ).

Имейте в виду: указанный запрет касается только долей юрлиц-неединоналожников. А вот если в уставном капитале предприятия имеются доли физлиц, не являющихся плательщиками единого налога, которые превышают ограничительные 25 %, препятствий для перехода такого предприятия на упрощенную систему налого­обложения нет.

Поскольку плательщиками единого налога не могут быть нерезиденты (см. с. 4), предприятие, в котором доля юрлиц-нерезидентов равна либо превышает 25 %, не может находиться на упрощенной системе налогообложения.

Запрет, предусмотренный п.п. 291.5.5 НКУ, не зависит от того, в каком размере формируется уставный капитал

Заметим, что для предприятий, которые не имеют зарегистрированного уставного капитала, применить 25-процентный критерий не представляется возможным. В такой ситуации фискалы ранее запрещали переходить на единый налог, если субъект хозяйствования имеет одного или нескольких учредителей-юрлиц, не являющихся единоналожниками. И хотя разъяснение, приведенное в подкатегории 108.01.01 БЗ, на сегодняшний день утратило силу, полагаем, точка зрения налоговиков по этому поводу не изменилась.

4. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, не являющегося единоналожником ( п.п. 291.5.6 НКУ).

5. Субъекты хозяйствования, перечисленные в п.п. 291.5.4 НКУ, а именно:

— страховые (перестраховые) брокеры;

— банки;

— кредитные союзы;

— ломбарды;

— лизинговые компании;

— доверительные общества;

— страховые компании;

— учреждения накопительного пенсионного обеспечения;

— инвестиционные фонды и компании;

— прочие финансовые учреждения, определенные законом;

— регистраторы ценных бумаг.

Обратите внимание: среди прочих финучреждений под указанное ограничение попадают, в том числе, лизинговые компании. При этом, как отметили налоговики в своем разъяснении, размещенном в категории 108.05 БЗ, это ограничение не распространяется на юрлиц — субъектов хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, но предоставляют услуги по финансовому лизингу. То есть такие субъекты хозяйствования имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения при условии соблюдения всех прочих условий применения упрощенки.

6. Другие субъектные ограничения.

Некоторые ограничения субъектного состава плательщиков единого налога хотя прямо в ст. 291 НКУ и не названы, но непосредственно из нее следуют. Так, не могут находиться на упрощенной системе налогообложения те лица, которые не входят в категорию субъектов хозяйствования. В качестве примера здесь можно привести частных нотариусов, которые не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью на основании ч. 4 ст. 3 Закона № 3425.

Кроме того, по мнению фискалов, не могут стать единоналожниками адвокаты и арбитражные управляющие. Из разъяснений, приведенных в категории 107.01 БЗ, следует, что физлица, осуществляющие адвокатскую деятельность или деятельность арбитражного управляющего, не могут быть предпринимателями в рамках такой деятельности и избрать упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что такие лица являются субъектами независимой профессиональной деятельности ( ч. 1 ст. 1 Закона об ­адвокатуре, ч. 1 ст. 4 Закона № 2343, п.п. 14.1.226 НКУ). И именно в этом качестве (а не как ФЛП) их ставят на учет в соответствующей ГНИ.

Ограничения по видам деятельности

Сразу скажем, что ограничений по видам деятельности несколько больше, чем по субъектному составу. Все они приведены в п. 291.5 НКУ. Так, не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные ниже.

І. Общие ограничения для ФЛП и юрлиц.

1. Деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора).

Ограничение в отношении деятельности по организации и проведению азартных игр начнет действовать со дня вступления в силу закона, регулирующего вопрос деятельности в сфере игорного бизнеса. На данный момент игорный бизнес в Украине запрещен.

Отметьте: по КВЭД-2010 организация азартных игр (класс 92.00 группы 92.0) включает в себя карточные игры и деятельность казино, такую как (см. приложение к приказу № 396):

— продажа лотерейных билетов;

— работа игровых автоматов;

— работа виртуальных сайтов с виртуальными азартными играми;

— букмекерство и ставки;

— пари;

— работа казино, в том числе казино на воде.

Учтите: согласно п. 2 ст. 1 Закона № 1334 к азартным играм не относятся, в частности, игра в бильярд, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и т. п.).

По мнению фискалов (см. ныне утратившую силу консультацию из категории 107.01 БЗ), организация проведения вышеуказанных «неазартных» игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), относится к деятельности в сфере развлечений. Определение такой деятельности приведено в п.п. 14.1.46 НКУ.

Запрета на проведение единоналожником «неазартных» игр нет

2. Обмен иностранной валюты.

Определяющим для установления круга операций, подпадающих под данный запрет, являются положения Инструкции № 502.

3. Производство, экспорт, импорт, продажа под­акцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).

Имейте в виду: фискалы исходят из того, что одного лишь соблюдения условия о размере емкостей (20 литров при продаже ГСМ) недостаточно, чтобы иметь право пребывать на упрощенной системе налогообложения. Продажа может быть признана оптовой независимо от объема тары (см. разъяснение в категории 107.03 БЗ). При этом критериев разграничения оптовой и розничной торговли они не называют.

По нашему мнению, ключевой здесь должна быть цель осуществления торговой деятельности. Так, при оптовой торговле осуществляют продажу товара для его последующей перепродажи либо иного использования в предпринимательской деятельности. Розничная же торговля подразумевает реализацию товара для личного потребления и домашнего использования (т. е. конечному потребителю). Поэтому необходимо быть предельно внимательными, дабы не подпасть под запрет.

Важно! Фискалы в консультации, приведенной в категории 107.12 БЗ, отмечают, что не могут быть единоналожниками субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию талонов на топливо. Объяснение этому простое — реализация талонов по своей сути является продажей топлива, а значит, подпадает под рассматриваемое ограничение.

А вот субъектов хозяйствования, осуществляющих замену масла во время предоставления услуг по техобслуживанию транспортного средства, это ограничение не касается, поскольку такая деятельность не относится к продаже ГСМ (см. разъяснение, приведенное в категории 107.12 БЗ).

Подакцизными товарами являются также табачные изделия ( п. 215.1 НКУ). При этом в письме Миндоходов от 04.07.2014 г. № 4403/б/99-99-21-03-14 отмечалось, что не являются табачными изделиями электронные продукты для парования, имитирующие форму и функцию обычных сигарет, а также в виде электронных трубок и кальянов. Следовательно,

единоналожниками могут быть субъекты хозяйствования, осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу электронных сигарет, трубок и кальянов

4. Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона № 637 драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и пр.).

Драгоценные камни — это природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (изделиях). Их подробный перечень приведен в п. 2 ст. 1 Закона № 637.

Драгоценные камни органогенного образования указаны в п. 3 ст. 1 Закона № 637. Ими являются жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде.

Забегая вперед, отметим, что ФЛП могут заниматься производством и реализацией ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней исключительно в составе группы 3 плательщиков единого налога ( п.п. 2 п. 291.4 НКУ). В группах 1 и 2 предпринимателям можно осуществлять лишь предоставление «ювелирных» услуг (и то отдельным лицам), например: по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, ремонту часов и ювелирных изделий. Больше об этом — на с. 11.

5. Добыча, реализация полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения).

Под полезными ископаемыми НКУ понимает природные минеральные образования органического и неорганического происхождения в недрах, в том числе любые подземные воды, а также техногенные минеральные образования в местах удаления отходов производства и потерь продуктов переработки минерального сырья, которые могут быть использованы в сфере материального производства и потребления непосредственно или после первичной переработки ( п.п. 14.1.91 НКУ).

Данный запрет не содержит исключений для лиц, добывающих полезные ископаемые без цели получения дохода, в том числе исключительно для собственных нужд

С такими разъяснениями вы можете ознакомиться в категории 107.03 и подкатегории 108.01.01 БЗ.

Кроме того, налоговики в консультации из подкатегории 108.01.01 БЗ обращают внимание на то, что не может быть плательщиком единого налога собственник скважины, имеющий специальное разрешение на пользование недрами (добыча подземных вод), в случае предоставления скважины в аренду другим лицам.

При этом единоналожникам разрешается (см. категорию 107.03 БЗ):

1) продавать полезные ископаемые местного значения (их перечень утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827) в виде сырья;

2) изготавливать и продавать изделия из полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, которые приобретены у субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу.

6. Деятельность в сфере финансового посредничества.

Запрет не распространяется на деятельность в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом № 85, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами.

При установлении того, какая именно деятельность должна относиться к финансовому посредничеству, фискалы, в частности в письме ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15, обращаются к ст. 333 ХКУ. Согласно указанной статье под финансовым посредничеством следует понимать деятельность, связанную с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями.

7. Деятельность по управлению предприятиями.

8. Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию).

Так, например, не могут быть единоналожниками субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере телевидения, поскольку такая деятельность согласно Закону № 3759 осуществляется исключительно на основании лицензии. А вот, например, деятельность по предоставлению услуг интернет-связи без использования радиочастотного ресурса лицензированию не подлежит. Поэтому субъекты хозяйствования, осуществляющие такую деятельность, имеют ­право стать плательщиками единого налога (см. ­разъяснение, размещенное в категории 107.01 БЗ).

9. Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата.

Этот запрет налоговики распространяют на предметы, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (см. разъяснение в категории 107.12 БЗ).

10. Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Запрету подлежит та деятельность, которая охвачена понятием «гастрольные мероприятия» из Закона № 1115.

ІІ. Дополнительные ограничения для ФЛП.

1. Технические испытания и исследования ( п.п. 291.5.2 НКУ).

Определяя, что относится к этому виду деятельности, следует ориентироваться на класс 71.20 группы 71.2 КВЭД-2010. Так, этот класс включает (см. приложение к приказу № 396):

— проведение физических, химических, прочих испытаний относительно всех видов материалов, которые подлежат анализу, и продуктов;

— сертификацию продуктов (в том числе товаров народного потребления, двигателей, воздушных транспортных средств, контейнеров под давлением, атомных электростанций и пр.);

— периодические испытания автотранспортных средств на предмет дорожной безопасности;

— испытания с применением моделей и макетов (например, воздушных транспортных средств, водной техники, плотин и пр.);

— деятельность милицейских лабораторий.

Вместе с тем, к техническим испытаниям и исследованиям не относят:

— тестирование материалов, взятых у животных (класс 75.00 группы 75.0 КВЭД-2010);

— зрительную диагностику, исследование и анализ медицинских и стоматологических материалов (раздел 86 КВЭД-2010).

То есть ФЛП, осуществляющие такую деятельность, быть плательщиками единого налога могут.

2. Деятельность в сфере аудита ( п.п. 291.5.2 НКУ).

Несмотря на то, что деятельность в сфере бухгалтерского учета в рамках КВЭД-2010 имеет тот же код, что и деятельность в сфере аудита (69.20), под запрет для применения упрощенной системы налогообложения подпадают только аудиторы. Это признают и налоговики (см. письмо ГНСУ от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є, консультацию в категории 107.03 БЗ).

3. Предоставление в аренду ( п.п. 291.5.3 НКУ):

— земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 100 кв. м;

— нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м.

В отношении «арендного» запрета важно обратить внимание на ряд моментов:

— запрет распространяется и на субаренду;

— запрет не касается арендуемых самим ФЛП объектов (их площадь может быть любой);

— ограничение установлено только в отношении сдаваемой в аренду площади объекта либо нескольких объектов. При этом сам объект может иметь и большую площадь (см. разъяснения в категориях 107.03 и 107.12 БЗ).

Остаток площади, выходящий за установленные лимиты, в аренду, в том числе бесплатную, передаваться не должен

На этом настаивают фискалы в разъяснении, приведенном в категории 107.03 БЗ;

— если предприниматель сдает в аренду несколько объектов, то сдаваемые в аренду площади суммируются и их суммарная площадь не должна превышать допустимую;

— установленные ограничения в отношении земельных участков, жилых и нежилых помещений не являются взаимоисключающими. То есть предприниматель может одновременно сдавать в аренду 0,2 га земли, 100 кв. м жилых и 300 кв. м нежилых помещений;

— если предприниматель сдает в аренду помещение (здание, сооружение), площадь которого не выходит за указанные ограничения, расположенное на земельном участке, превышающем 0,2 га, он может находиться на упрощенной системе налогообложения, если по договору аренды арендатору передается в пользование земельный участок площадью не более 0,2 га.

Рассматриваемое ограничение не распространяется на ФЛП, которые предоставляют услуги по временному проживанию в отелях, гостиницах (см. консультацию в категории 107.03 БЗ)

В то же время оно действует в отношении предпринимателей, предоставляющих в аренду или субаренду торговые места на рынке, а также магазины на территории рынка (см. разъяснение в категории 107.03 БЗ).

Обратите внимание: наличие в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР) или в уставе юрлица видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения, не является основанием для отказа в регистрации плательщиком единого налога при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 108.01.06 БЗ).

1.2. Условия работы единоналожников групп 1 — 3

В предыдущем подразделе мы рассмотрели общие для всех плательщиков единого налога групп 1 — 3 ограничения по обретению статуса единоналожника. Но даже миновав их все, расслабляться не стоит. Вас ждет еще один жесткий «фейсконтроль», который определит, в какой группе единоналожников вы имеете право работать (это касается ФЛП) и можете ли в принципе пребывать в статусе плательщика единого налога. Об условиях работы в группах 1 — 3 плательщиков единого налога наш дальнейший разговор.

Условия работы в каждой из групп

Кроме общих для всех единоналожников ограничений, НКУ выдвигает ряд условий, которые должны быть соблюдены для перехода и работы в той или иной группе. Несоблюдение хотя бы одного из них лишает субъекта хозяйствования права претендовать на статус плательщика налога определенной группы.

Итак, для работы на едином налоге субъект хозяйствования должен придерживаться таких условий:

1) предельный объем годового дохода единоналожника не должен превышать размер дохода, определенный п. 291.4 НКУ для выбранной группы;

2) численность наемных работников не должна превышать максимально предусмотренной для определенной группы. Это не касается плательщиков единого налога группы 3. Для них количество наемных работников не ограничено;

3) субъекты хозяйствования не должны осуществлять деятельность, не указанную в реестре плательщиков единого налога, а ФЛП групп 1 и 2 — еще и деятельность, запрещенную для конкретной группы.

Подробнее об условиях работы на едином налоге в зависимости от избранной группы вы можете узнать из табл. 1.1 на с. 10.

Таблица 1.1. Условия работы на едином налоге для групп 1 — 3

Условия для работы в группах

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Статус субъекта хозяйствования

ФЛП

ФЛП или юрлицо любой организационно-правовой формы

Количество наемных работников

Не используют труд наемных работников

Не используют труд наемных работников или их количество одновременно не превышает 10 человек

Количество наемных работников не ограничено

Важно! При расчете общего количества наемных работников не учитывают:

— наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами ( п.п. 291.4.1 НКУ);

— наемных работников, находящихся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста ( п.п. 291.4.1 НКУ);

— лиц, привлеченных к выполнению работ по гражданско-правовым договорам, если такой договор соответствует нормам договора подряда (см. категорию 107.01 БЗ). Если же заключенный договор содержит признаки трудового договора, то работников, привлеченных по нему, учитывают при определении общего количества наемных работников.

Годовой объем дохода

Не превышает

300 тыс. грн.

Не превышает

1,5 млн грн.

Не превышает

5 млн грн.

Важно! Налоговики разъясняют, что доход за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога с учетом запланированной суммы получения дохода за период, оставшийся до конца года после подачи заявления (см. разъяснения в категории 107.01 и подкатегории 108.01.01 БЗ).

Подробно о том, какие доходы субъекта хозяйствования учитываются при определении предельного размера годового дохода, см. в подразделе 3.2 на с. 41.

Обратите внимание: если в течение календарного года единоналожники группы 1 или 2 превысили объем дохода, установленный для соответствующей группы, «ставить крест» на упрощенке рано. Указанные субъекты хозяйствования могут перейти в другую группу при условии непревышения ими в течение календарного года объема дохода, установленного для такой группы.

Разрешенные виды деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках

и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

Предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению;

производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников согласно п. 291.5 НКУ (см. с. 6)

А теперь более подробно поговорим об ограничениях по видам деятельности, установленных для плательщиков единого налога групп 1 и 2.

Ограничения по видам деятельности для группы 1

Итак, плательщики единого налога группы 1 могут осуществлять исключительно такую деятельность:

— розничную продажу товаров с торговых мест на рынках;

— деятельность по предоставлению бытовых услуг населению.

Здесь важно знать, что фискалы понимают под торговыми местами на рынках и бытовыми услугами населению.

В самом НКУ определения понятия «торговое место» нет. Но его можно найти в соответствующем разъяснении налоговиков, приведенном в категории 107.01 БЗ.

Так, под торговым местом понимают площадь, отведенную для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. В связи с этим

не может быть плательщиком единого налога группы 1 предприниматель, осуществляющий розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка

Что касается бытовых услуг, предоставляемых населению, то их перечень приведен в п. 291.7 НКУ. Согласно этому пункту к ним относятся:

1) изготовление обуви по индивидуальному заказу;

2) услуги по ремонту обуви;

3) изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу;

4) изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;

5) изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;

6) изготовление нижнего белья по индивидуальному заказу;

7) изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;

8) изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;

9) дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу;

10) услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;

11) изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;

12) услуги по ремонту трикотажных изделий;

13) изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;

14) услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;

15) изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;

16) услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий;

17) изготовление мебели по индивидуальному заказу;

18) услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели;

19) изготовление плотницких и столярных изделий по индивидуальному заказу;

20) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;

21) услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

22) услуги по ремонту электробытовой техники и прочих бытовых приборов;

23) услуги по ремонту часов;

24) услуги по ремонту велосипедов;

25) услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

26) изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;

27) услуги по ремонту прочих предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

28) изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;

29) услуги по ремонту ювелирных изделий;

30) прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;

31) услуги по выполнению фоторабот;

32) услуги по обработке пленок;

33) услуги по стирке, обработке белья и прочих текстильных изделий;

34) услуги по чистке и окраске текстильных, трикотажных и меховых изделий;

35) выделка меховых шкур по индивидуальному заказу;

36) услуги парикмахерских;

37) ритуальные услуги;

38) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;

39) услуги домашней прислуги;

40) услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

Перечисленные услуги единоналожники группы 1 могут предоставлять только населению. При этом фискалы в разъяснении, приведенном в категории 107.12 БЗ, уточняют, что населением считают совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подпадающих под его юрисдикцию. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

Особенности работы в группе 2

Плательщикам единого налога группы 2 НКУ разрешено осуществлять такую деятельность:

— предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению;

— производство и/или продажу товаров;

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

О каждом из разрешенных видов деятельности расскажем чуть подробнее.

Что касается предоставления услуг, то ФЛП — плательщики единого налога группы 2 имеют право предоставлять услуги, в том числе бытовые, исключительно:

1) субъектам хозяйствования (ФЛП и юрлицам), являющимся плательщиками единого налога. Проверить «единоналожный» статус субъекта хозяйствования можно, введя его данные в специальную форму, размещенную во вкладке «Реестр плательщиков единого налога» на официальном сайте ГФСУ (sfs.gov.ua/rpep);

2) населению.

Из этого следует, что

не могут быть единоналожниками группы 2 ФЛП, предоставляющие услуги субъектам хозяйствования — неединоналожникам и физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

Интересный момент. Если ФЛП — единоналожник группы 2 предоставляет услуги в соответствии с договором, по которому заказчиком является физлицо (оно подписывает акт приемки-передачи услуг), но оплату осуществляет юрлицо — неплательщик единого налога, то, по мнению фискалов, условия работы в группе 2 не нарушаются. С такой консультацией вы можете ознакомиться в категории 107.01 БЗ. Хотя, прежде чем принять ее как руководство к действию, не лишним будет получить письменную консультацию фискального органа на свое имя.

Если же заказчиком услуг выступает субъект хозяйствования на общей системе налогообложения, хотя непосредственным потребителем услуги является обычное физлицо (например, перевозку физлиц заказывает предприятие, находящееся на общей системе налогообложения), предприниматель, предоставляющий такие услуги, не может работать в группе 2. В этом случае можно быть единоналожником группы 3.

Также фискалы усматривают нарушение условий пребывания ФЛП на второй группе единого налога в предоставлении им услуг физлицу, находящемуся в командировке, если оплата за услуги поступает от юрлица-общесистемщика, являющегося работодателем командированного лица (см. разъяснение в категории 107.01 БЗ). Такая ситуация может возникнуть, если, например, физлицо осуществляет оплату с использованием корпоративной платежной карточки. А вот в случае, когда физлицо расплачивается за предоставленные услуги самостоятельно (наличными или с использованием личной платежной карточки), нарушения не будет.

Кроме того, для единоналожников группы 2 установлены определенные ограничения по видам предоставляемых услуг (см. п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Такие плательщики единого налога не имеют права предоставлять посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (класс 68.31 группы 68.3 КВЭД-2010).

ФЛП, осуществляющие эти виды деятельности, могут работать в группе 3 плательщиков единого налога

Перечень бытовых услуг, которые могут предоставлять плательщики единого налога группы 2, вы можете увидеть на с. 11.

Еще один важный момент связан с арендными операциями. Напомним, что согласно п.п. 14.1.203 НКУ предоставление права на пользование имуществом по договору оперативной аренды приравнивается к продаже результатов работ (услуг). Из этого следует, что передавать имущество в аренду единоналожник группы 2 может только плательщикам единого налога и физическим лицам (населению). При этом нельзя превышать предельных норм передачи в аренду недвижимости, установленных п.п. 291.5.3 НКУ (см. с. 8).

В отношении производства и продажи товаров ограничений для плательщиков единого налога группы 2 меньше, однако они все же есть. Так, им запрещено производить, поставлять, продавать (реализовывать) ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней ( п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

О том, что такое драгоценные металлы и камни, вы можете узнать на с. 7. А к полудрагоценным камням относят натуральные и искусственные (синтетические) минералы, органогенные образования и горные породы в сырье, необработанном и обработанном виде (изделиях), перечень которых приведен в п. 4 ст. 1 Закона № 637.

Плательщикам единого налога группы 2 не стоит забывать и об общих ограничениях, применяемых для всех единоналожников. В частности, помните о запрете на реализацию подакцизных товаров, антикварных изделий, полезных ископаемых общегосударственного значения и т. п. Подробнее см. в подразделе 1.1 на с. 3.

А вот ограничений касательно статуса контрагента единоналожника группы 2 при продаже товаров НКУ не выдвигает. То есть реализовывать разрешенные товары вы можете как коллегам-единоналожникам, так и общесистемщикам. Не запрещается осуществлять и экспортно-импортные операции.

В отношении деятельности в сфере ресторанного хозяйства никаких ограничений по статусу клиентов для плательщиков единого налога группы 2 также нет. ФЛП — единоналожники группы 2, осуществляющие деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеют право как обслуживать физлиц, так и принимать любые заказы от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП), в том числе пребывающих на общей системе налогообложения. Это подтверждают и фискалы в консультации, размещенной в категории 107.03 БЗ.

Но имейте в виду: единоналожники не имеют права продавать подакцизные товары. То есть реализовывать алкогольные напитки плательщик единого налога группы 2 не сможет. Исключение — розничная продажа пива и столовых вин ( п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).

Ограничения по форме расчетов

Согласно п. 291.6 НКУ плательщики единого налога групп 1 — 3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Но сразу сделаем оговорку: проведение расчетов в денежной форме не исключает того, что в строго оговоренных случаях единоналожник может получать доход не только в денежной, но и в материальной или нематериальной форме (бесплатное получение товаров, услуг, работ; кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности). О составе доходов единоналожников см. на с. 41.

Использование единоналожником неденежных способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги

является нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения

О последствиях такого нарушения см. на с. 63.

При этом неденежными расчетами признают:

— бартер (см. разъяснение фискалов, приведенное в подкатегории 108.01.01 БЗ);

— получение в оплату векселя (см. письма ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15 и от 04.06.2015 г. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14);

— зачет встречных денежных требований (например, удержание посредником-единоналожником вознаграждения из проходящих через него транзитных сумм);

— выплату зарплаты в натуральной форме;

— осуществление расчетов через электронные платежные системы, в том числе через систему WebMoney (см. письма Минэкономразвития от 03.06.2014 г. № 3132-04/18028-02, от 17.09.2013 г. № 3112-13/32401-14 и разъяснение налоговиков из категории 107.04 БЗ);

— уступку права требования (см. письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15 и разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье