Вы уже знаете, что вознаграждение по ГПД, по которому выполнялись работы (предоставлялись услуги), включают:
1) в базу взимания ЕСВ (см. абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Заметьте, эта база имеет максимальную величину — 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на соответствующий месяц (сейчас 36250 грн., а с декабря 2016 года — 40000 грн.). На все, что cвыше этой величины, ЕСВ не начисляют.
Причем, если срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД превышает календарный месяц,
для целей начисления ЕСВ, в том числе и для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, вознаграждение по ГПД делят на количество месяцев, за которое оно начислено
Это требование прописано в ч. 2 ст. 7 Закона № 2464.
Размер ЕСВ в части начислений на сумму вознаграждения по ГПД для обычных работодателей — 22 %;
2) в базу обложения НДФЛ и ВС ( п.п. 164.2.2, п.п. 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Вознаграждение физлица по ГПД облагают НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.
Давайте используем условия из вопроса нашего читателя и допустим, что акт выполненных работ был подписан сторонами 30 ноября 2016 года. Стоимость работ составила 70000,00 грн.
Теперь рассчитаем суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС, которые предприятие должно будет перечислить в бюджет с суммы вознаграждения по ГПД.
Поскольку срок выполнения работ приходится на два месяца: октябрь и ноябрь, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ вознаграждение, начисленное по ГПД, делим на 2 месяца:
70000,00 : 2 = 35000,00 (грн.).
Так как доход физического лица в виде распределенного вознаграждения в октябре 2016 года (35000,00 грн.) и ноябре 2016 года (35000,00 грн.) не превысил размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующий в этих месяцах (см. выше), то ЕСВ будет взиматься в полном объеме.
Определим ЕСВ в части начислений:
— с части вознаграждения, приходящейся на октябрь 2016 года:
35000,00 х 22 : 100 = 7700,00 (грн.);
— с части вознаграждения, приходящейся на ноябрь 2016 года:
35000,00 х 22 : 100 = 7700,00 (грн.).
Общая сумма начисленного в ноябре ЕСВ составит 15400,00 грн. (7700,00 грн. + 7700,00 грн.).
Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с суммы вознаграждения:
70000,00 х 18 : 100 = 12600,00 (грн.).
Сумма ВС равна:
70000,00 х 1,5 : 100 = 1050,00 (грн.)
Итак, с суммы вознаграждения, начисленного физлицу в ноябре 2016 года за два месяца работы по ГПД (70000,00 грн.), предприятие уплатит в бюджет ЕСВ в сумме 15400 грн., НДФЛ — 12600,00 грн., ВС — 1050,00 грн. Общая сумма «трудовых» налогов — 29050,00 грн.
А вот если бы работы по ГПД выполнялись один, а не два месяца, сумма взноса в бюджет с суммы вознаграждения в 70000,00 грн. была бы ощутимо ниже. Ведь
в этом случае ЕСВ взимался бы только с части вознаграждения, равной максимальной величине 36250,00 грн.
И предприятию пришлось бы уплатить ЕСВ в сумме:
7975,00 грн. (36250,00 х 22 : 100) вместо 15400,00 грн.
При этом суммы НДФЛ и ВС останутся неизменными. Здесь сэкономить не получится.
Подведем итог? В случае «одномесячного» ГПД определенно выигрывает предприятие. Оно перечислит в бюджет меньшую сумму ЕСВ. Что касается физлица, выполняющего работы по договору подряда, то с ним не все так однозначно. С одной стороны, за выполненную работу «как бы за один месяц» он получит такую же сумму вознаграждения, как и за «честные два». Но вот с другой стороны, он потеряет месяц пенсионного стажа ☹.
Поэтому при сокращении в документах реального срока выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД сторонам договора следует взвесить все «за» и «против» и принять то решение, которое будет устраивать обе стороны.
А можно ли в акте выполненных работ прописать, что работы по ГПД выполнялись один месяц (ноябрь), если договор был заключен в октябре и в нем не был указан период выполнения работ? За ответом обратимся к ГКУ.
По общему правилу ГПД вступает в силу с момента его заключения. Это прямо предусмотрено ч. 2 ст. 631 ГКУ. Поэтому, если стороны договора отдельно не прописали в нем, с какой даты подрядчик приступит к выполнению работ, считается, что он выполняет работы с даты заключения договора, указанной в самом договоре (в виде даты подписания рядом с подписями сторон, даты договора перед преамбулой или даты заключения договора, обозначенной в самом тексте).
Если же вы, дабы уменьшить налоговую нагрузку, решили сократить на бумаге срок выполнения работ до одного месяца, рекомендуем «не изобретать велосипед», а составить и подписать с подрядчиком дополнение к договору подряда. В дополнении укажите конкретную дату, с которой ваш подрядчик приступил к выполнению работ, и отметьте, что это дополнение является неотъемлемой частью договора подряда.
выводы
- В случае «одномесячного» ГПД, вознаграждение по которому превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, выигрывает предприятие. Ведь оно заплатит меньшую сумму ЕСВ.
- Физлицу-подрядчику невыгодно «сжимать» ГПД до месяца. Ведь в этом случае он никакой выгоды не получает, но теряет пенсионный стаж.
- По общему правилу ГПД вступает в силу с момента его заключения, если иное не предусмотрено договором.
