Уже традиционно начнем с условного примера. Рассмотрим такую ситуацию. Предприятие «А» (кредитор) отгрузило предприятию Б (первый должник) партию товара на сумму 36000 грн. (в том числе НДС). Предприятие «Б» не может своевременно выполнить обязательства по оплате товара перед поставщиком и переводит долг на предприятие «В».
Схематически ситуация выглядит следующим образом (см. рис. ниже).
Налоговый учет
Налог на прибыль. Как мы уже отмечали, для целей определения налога на прибыль операции перевода долга отражаются по правилам бухучета, так как никаких корректировок финансового результата разд. ІІІ НКУ не предусматривает.
НДС. Сама по себе операция перевода долга не соответствует определению поставки товаров (работ, услуг) ( п. 185.1 НКУ), поэтому по таким операциям объект обложения НДС не возникает. Рассмотрим порядок учета НДС у всех участников операции перевода долга.
Первый должник. При получении товара от поставщика (кредитора) при наличии зарегистрированной НН первый должник вправе показать налоговый кредит. После заключения договора перевода долга покупатель товара не меняется (фактическим получателем товара остается первый должник), поэтому перевод долга не влияет на его право сохранить ранее отраженный НК.
Новый должник. У него также не возникает объекта обложения НДС (так как отсутствует поставка товаров (работ/услуг)), поэтому ни заключение договора перевода долга, ни последующее перечисление средств предприятию-кредитору, ни даже получение компенсации от первого должника на НДС-учете нового должника никак не отразится.
Кредитор (поставщик). На дату отгрузки товара начисляет НДС-обязательства ( пп. 185.1 и 187.1 НКУ) и составляет налоговую накладную на имя первого должника. В связи с заключением договора перевода долга никаких корректировок налоговых обязательств не будет, поскольку товар отгружен фактическому получателю товаров. То, что денежный долг будет погашаться новым должником, значения не имеет ( письмо ГУ ГФС в Ровенской области от 26.04.2016 г. № 938/10/17-00-12-01-07).
Проиллюстрируем сказанное на примере. При этом рассмотрим два варианта расчета между первым и новым должниками в рамках договора перевода долга. Так, в первой ситуации (1) в счет выполнения обязательств по договору перевода долга предприятие «Б» перечисляет предприятию «В» денежные средства в сумме 36000 грн., а во второй (2) у предприятия «В» имеется задолженность перед предприятием «Б» в сумме ранее поставленного товара (48000 грн.).
Бухгалтерский учет операций перевода денежного долга
| № / п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| (1) Перевод денежного долга с выплатой компенсации | ||||
| У поставщика (кредитора) — предприятия «А» | ||||
| 1 | Отгружены товары предприятию «Б» | 361/Б | 702 | 36000 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 6000 |
| 3 | Вступил в силу договор перевода долга | 377/В | 361/Б | 36000 |
| 4 | Получена оплата от предприятия «В» (нового должника) | 311 | 377/В | 36000 |
| У первого должника (предприятия «Б») | ||||
| 1 | Получен товар от поставщика — предприятия «А» | 281 | 631/А | 30000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит (получена от предприятия «А» зарегистрированная налоговая накладная) | 644/1 | 631/А | 6000 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 3 | Вступил в силу договор о переводе долга | 631/А | 685/В | 36000 |
| 4 | Перечислена компенсация предприятию «В» | 685/В | 311 | 36000 |
| У нового должника (предприятия «В») | ||||
| 1 | Вступил в силу договор о переводе долга | 377/Б | 685/А | 36000 |
| 2 | Перечислена оплата кредитору — предприятию «А» | 685/А | 311 | 36000 |
| 3 | Получена компенсация от первоначального должника (предприятия «Б») | 311 | 377/Б | 36000 |
| (2) Перевод денежного долга и зачет взаимных требований | ||||
| У поставщика (предприятие «А») в бухгалтерском учете отражаем операции так же, как и в первом варианте. | ||||
| У первого должника (предприятие «Б») | ||||
| 1 | Получен товар от поставщика (предприятие «А») | 281 | 631/А | 30000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (получена от предприятия «А» зарегистрированная налоговая накладная) | 644/1 | 631/А | 6000 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 3 | Отгружены товары предприятию «В» по договору купли-продажи | 361/В | 702 | 48000 |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 8000 |
| 5 | Вступил в силу договор о переводе долга | 631/А | 685/В | 36000 |
| 6 | Подписано соглашение о взаимозачете взаимных требований с предприятием «В» | 685/В | 361/В | 36000 |
| 7 | Погашен остаток задолженности по договору купли-продажи между предприятиями «Б» и «В» (48000 - 36000) | 311 | 361/В | 12000 |
| У нового должника (предприятие «В») | ||||
| 1 | Получены товары от предприятия «Б» | 281 | 631/Б | 40000 |
| 2 | Отражен налоговый кредит (получена зарегистрированная налоговая накладная от предприятия «Б») | 644/1 | 631/Б | 8000 |
| 641/НДС | 644/1 | |||
| 3 | Вступил в силу договор перевода долга | 377/Б | 685/А | 36000 |
| 4 | Перечислена оплата кредитору — предприятию «А» | 685/А | 311 | 36000 |
| 5 | Подписано соглашение о взаимозачете взаимных требований с предприятием «В» | 631/Б | 377/Б | 36000 |
| 6 | Погашен остаток задолженности по договору купли-продажи между предприятиями «Б» и «В» (48000 - 36000) | 631/Б | 311 | 12000 |
выводы
- Для целей определения налога на прибыль по операциям перевода долга полностью ориентируемся на бухгалтерский учет.
- Операция по переводу денежного долга не является объектом обложения НДС, а последствия такой операции никакого влияния на НДС учет всех ее участников (первого, нового должников и кредитора) не оказывают.
