Уже традиційно почнемо з умовного прикладу. Розглянемо таку ситуацію. Підприємство «А» (кредитор) відвантажило підприємству Б (перший боржник) партію товару на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ). Підприємство «Б» не може своєчасно виконати зобов’язання з оплати товару перед постачальником і переводить борг на підприємство «В».
Схематично ситуація виглядає таким чином (див. нижче).
Податковий облік
Податок на прибуток. Як ми вже зазначали, для цілей визначення податку на прибуток операції переведення боргу відображаються за правилами бухобліку, оскільки жодних коригувань фінансового результату розд. ІІІ ПКУ не передбачає.
ПДВ. Сама по собі операція переведення боргу не відповідає визначенню постачанню товарів (робіт, послуг) ( п. 185.1 ПКУ), тому за такими операціями об’єкт оподаткування ПДВ не виникає. Розглянемо порядок обліку ПДВ усіх учасників операції переведення боргу.
Перший боржник. При отриманні товару від постачальника (кредитора), за наявності зареєстрованої ПН, перший боржник має право показати податковий кредит. Після укладення договору переведення боргу покупець товару не змінюється (фактичним отримувачем товару залишається перший боржник), тому переведення боргу не впливає на його право зберегти раніше відображений ПК.
Новий боржник. У нього також не виникає об’єкта обкладення ПДВ (оскільки відсутнє постачання товарів (робіт/ послуг)), тому ані укладення договору переведення боргу, ані подальше перерахування коштів підприємству-кредитору, ані навіть отримання компенсації від першого боржника на ПДВ-обліку нового боржника ніяк не відобразиться.
Кредитор (постачальник). На дату відвантаження товару нараховує ПДВ-зобов’язання ( пп. 185.1 і 187.1 ПКУ) і складає податкову накладну на ім’я першого боржника. У зв’язку з укладенням договору переведення боргу жодних коригувань податкових зобов’язань не буде, оскільки товар відвантажено фактичному отримувачу товарів. Те, що грошовий борг погашатиметься новим боржником, значення не має (лист ГУ ДФС у Рівненській області від 26.04.2016 р. № 938/10/17-00-12-01-07).
Проілюструємо зазначене на прикладі. При цьому розглянемо два варіанти розрахунку між першим і новим боржниками в межах договору переведення боргу. Так, у першій ситуації (1) у рахунок виконання зобов’язань за договором переведення боргу підприємство «Б» перераховує підприємству «В» грошові кошти в сумі 36000 грн., а у другій (2) у підприємства «В» є заборгованість перед підприємством «Б» у сумі раніше поставленого товару (48000 грн.)
Бухгалтерський облік операцій переведення грошового боргу
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| (1) Переведення грошового боргу з виплатою компенсації | ||||
| У постачальника (кредитора) — підприємства «А» | ||||
| 1 | Відвантажено товари підприємству «Б» | 361/Б | 702 | 36000 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 6000 |
| 3 | Набув чинності договір переведення боргу | 377/В | 361/Б | 36000 |
| 4 | Отримано оплату від підприємства «В» (нового боржника) | 311 | 377/В | 36000 |
| У першого боржника (підприємства «Б») | ||||
| 1 | Отримано товар від постачальника — підприємства «А» | 281 | 631/А | 30000 |
| 2 | Відображено податковий кредит (отримано від підприємства «А» зареєстровану податкову накладну) | 644/1 | 631/А | 6000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | |||
| 3 | Набув чинності договір про переведення боргу | 631/А | 685/В | 36000 |
| 4 | Перераховано компенсацію підприємству «В» | 685/В | 311 | 36000 |
| У нового боржника (підприємства «В») | ||||
| 1 | Набув чинності договір про переведення боргу | 377/Б | 685/А | 36000 |
| 2 | Перераховано оплату кредитору — підприємству «А» | 685/А | 311 | 36000 |
| 3 | Отримано компенсацію від первинного боржника (підприємства «Б») | 311 | 377/Б | 36000 |
| (2) Переведення грошового боргу і залік взаємних вимог | ||||
| У постачальника (підприємство «А») у бухгалтерському обліку відображаємо операції так само, як і в першому варіанті. | ||||
| У першого боржника (підприємство «Б») | ||||
| 1 | Отримано товар від постачальника (підприємство «А») | 281 | 631/А | 30000 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано від підприємства «А» зареєстровану податкову накладну) | 644/1 | 631/А | 6000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | |||
| 3 | Відвантажено товари підприємству «В» за договором купівлі-продажу | 361/В | 702 | 48000 |
| 4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 8000 |
| 5 | Набув чинності договір про переведення боргу | 631/А | 685/В | 36000 |
| 6 | Підписано угоду про взаємозалік взаємних вимог з підприємством «В» | 685/В | 361/В | 36000 |
| 7 | Погашено залишок заборгованості за договором купівлі-продажу між підприємствами «Б» і «В» (48000 - 36000) | 311 | 361/В | 12000 |
| У нового боржника (підприємство «В») | ||||
| 1 | Отримано товари від підприємства «Б» | 281 | 631/Б | 40000 |
| 2 | Відображено податковий кредит (отримано зареєстровану податкову накладну від підприємства «Б») | 644/1 | 631/Б | 8000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | |||
| 3 | Набув чинності договір переведення боргу | 377/Б | 685/А | 36000 |
| 4 | Перераховано оплату кредитору — підприємству «А» | 685/А | 311 | 36000 |
| 5 | Підписано угоду про взаємозалік взаємних вимог з підприємством «В» | 631/Б | 377/Б | 36000 |
| 6 | Погашено залишок заборгованості за договором купівлі-продажу між підприємствами «Б» і «В» (48000 - 36000) | 631/Б | 311 | 12000 |
висновки
- Для цілей визначення податку на прибуток за операціями переведення боргу повністю орієнтуємося на бухгалтерський облік.
- Операція з переведення грошового боргу не є об’єктом обкладення ПДВ, а наслідки такої операції на ПДВ-облік усіх її учасників (першого, нового боржників і кредитора) жодним чином не впливають.
