(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 87
  • № 86
  • № 85
  • № 84
  • № 83
  • № 82
  • № 81
  • № 79
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Октябрь , 2016/№ 80

Овердрафт в учете

http://tinyurl.com/y59u6j84
Достаточно распространенным видом кредита является овердрафт. Его суть заключается в том, что банк осуществляет платежи со счета клиента сверх остатка средств на нем в пределах заранее оговоренной суммы. Давайте разберемся, какие учетные последствия ожидают предприятие, получившее такой кредит.

Суть овердрафта

Среди всех видов кредитования овердрафт стоит особняком. Одной из его особенностей является то, что при заключении договора денежные средства в размере установленной в договоре суммы (лимита овердрафта) клиенту не перечисляются. А потому и сам кредит в этот момент не может считаться предоставленным. В общем, запомните:

факт заключения договора об овердрафте не говорит о том, что кредит предоставлен

У банка в этот момент возникает только обязательство предоставить кредит в рамках установленного лимита в любой момент времени на протяжении срока действия договора. И такое обязательство он отражает на своих забалансовых счетах ( п. 2.1 гл. 2 разд. IV Инструкции № 481). А у клиента — соответствующее право этим кредитом воспользоваться. Но учтите: такому праву ни в балансе, ни за балансом клиента места нет.

Вообще, правовую сущность овердрафта хорошо объясняет ч. 1 ст. 1069 ГКУ, которая гласит: если в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на отсутствие на нем денежных средств, считается, что банк предоставил клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления этого платежа. Из этого ясно следующее:

1) для того, чтобы воспользоваться своим правом на овердрафт, клиенту достаточно составить платежное поручение на сумму, превышающую остаток средств на счете;

2) предоставление овердрафта происходит путем кредитования счета клиента. То есть кредитные денежные средства, которыми клиент захотел воспользоваться, на счет не перечисляются — их списывают «в минус» (это подтверждает и п. 2.2. гл. 2 разд. IV Инструкции № 481, согласно которому банк отражает сумму предоставленных кредитов овердрафт по дебету счетов клиентов, в результате чего на этих счетах возникает дебетовый остаток. А, как известно, то, что в банке дебет, у клиента — кредит);

3) овердрафт считается предоставленным в день формирования отрицательного остатка по счету.

Учтите также: погашение овердрафта тоже происходит автоматически за счет текущих поступлений. То есть никаких специальных «погашающих» перечислений клиент не осуществляет — все денежные средства, поступающие ему на счет, будут автоматически уменьшать отрицательный остаток.

Бухгалтерский учет овердрафта

Как вы уже успели убедиться, овердрафт — это не что иное, как кредит. Причем из его сути следует то, что это кредит краткосрочный. Но вот перечислением денег на текущий счет клиента он не сопровождается. Этим и обусловлено существование двух вариантов отражения овердрафта в бухгалтерском учете.

1 вариант. Поскольку овердрафт — краткосрочный кредит, есть все основания учитывать сумму задолженности по овердрафту на счете 60 «Краткосрочные займы». Ведь именно по кредиту этого счета отражают суммы полученных кредитов и займов. А по дебету — суммы их погашения и перевода в долгосрочные обязательства (в случае отсрочки кредитов (займов)). А потому получение овердрафта (в сумме отрицательного остатка на конец дня) можно отражать проводкой: Дт 311 — Кт 601. Тогда при уменьшении отрицательного остатка (по данным на конец дня) на сумму такого уменьшения делается обратная проводка: Дт 601 — Кт 311. Обратите внимание: каждый «минусующий» или «плюсующий» платеж этими проводками не сопровождают — их делают исходя из суммы отрицательного остатка, которая зафиксирована в банковской выписке на конец дня.

2 вариант. Поскольку поступления заемных денежных средств на счет не происходит, то отражать сумму полученного овердрафта по дебету счета 311 оснований, вроде как и нет. Отсюда появляется второй вариант учета. Согласно нему сумму полученного овердрафта на счете 60 не отражают, а учитывают по кредиту счета 31. Преимуществом этого варианта является то, что данные учета будут соответствовать выписке банка. Кстати, такой подход рекомендует применять и Минфин (см. письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021). В этом письме среди прочего отмечено: кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется по кредиту овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 и в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса.

Как учесть проценты по овердрафту?

Расходы на выплату процентов по займам признают финансовыми расходами ( п. 3 П(С)БУ 31). В общем случае они попадают в расходы периода сразу при начислении, что отражается проводкой: Дт 951 — Кт 684. Но если овердрафт был получен с целью создания квалификационного актива*, то финансовые расходы должны быть капитализированы (включены в стоимость такого актива). В этом случае в учете сначала отражается проводка: Дт 951 — Кт 684, а затем: Дт 15 (23) — Кт 951. Но помните: капитализировать финансовые расходы должны не все. Не осуществляют капитализацию, а всегда отражают финансовые расходы в расходах периода ( п. 4 П(С)БУ 31):

* Напомним, что квалификационным является актив, требующий существенного времени для его создания ( п. 3 П(С)БУ 31). А существенным считается период времени, превышающий три месяца (п. 1.6 разд. I Методрекомендаций № 1300).

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений) (подробнее о капитализации см. с. 14).

Пример. Заключен договор о предоставлении кредита овердрафт в сумме 1000000 грн. В выписке банка за день отражены следующие данные:

— остаток на начало дня — 500 грн.;

— предоплата поставщику за товар — 90000 грн.;

— оплата от покупателя — 50000 грн. (для упрощения примера условимся, что предприятие — неплательщик НДС).

На следующий день по счету прошла только одна операция — предоплата от покупателя — 40000 грн., а также были списаны проценты за пользование кредитом — 30 грн.

Предприятие использует вариант учета с использованием субсчета 601.

Учет овердрафта

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

90000

2

Получена оплата от покупателя

311

361

50000

3

Отражен овердрафт (500 грн. - 90000 грн. + 50000 грн.)

311

601

39500

4

Получена предоплата от покупателя

311

681

40000

5

Погашен овердрафт

601

311

39500

6

Начислены проценты по овердрафту

951

684

30

7

Уплачены проценты по овердрафту

684

311

30

При использовании варианта учета без использования счета 601, проводок 3 и 5 не будет. Остальные проводки будут те же. Как видите, ничего сложного в учете здесь нет.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
овердрафт добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье