Согласно п.п. 141.4.6 НКУ резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, при проведении такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 %. Такой налог (20 % от суммы выплаты) предприятие-резидент платит за свой счет.
На что следует обратить внимание при уплате этого налога? Во-первых, уплатить его придется резиденту за свой счет независимо от места предоставления таких услуг*. Во-вторых, в этом случае нормы международных договоров в части уменьшения (освобождения) суммы налога не применяются. И в-третьих, сумму дохода, с которой уплачивается налог, следует определять по курсу НБУ, действующему на дату выплаты такого дохода (см. 102.18 БЗ).
* Подробнее о порядке налогообложения рекламных услуг от нерезидента см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 62, с. 39.
Теперь о бухучете этой выплаты нерезиденту и уплате налога. Бухгалтерский учет расходов на рекламу довольно прост: учитывая нормы п. 19 П(С)БУ 16, они относятся к расходам на сбыт. Соответственно отражать их следует по дебету одноименного счета 93.
Теперь о налоге. Хотя некоторые плательщики относят его в состав админрасходов как налоги, сборы и прочие платежи, предусмотренные законодательством согласно п. 18 П(С)БУ 16. Однако, несмотря на то что платит налог с доходов нерезидента предприятие-резидент за свой счет, в то же время это не налог предприятия. Логичнее уплаченный налог с доходов нерезидента учитывать именно в составе расходов на сбыт, как и сами расходы на рекламу.
Начисление такого налога следует отражать по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции с кредитом субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический субсчет «Налог с доходов нерезидента»). Перечисление налога в бюджет показываете записью: Дт 641/«Налог с доходов нерезидента» — Кт 311.
Пример. 30.09.2016 г. предприятие получило услуги от нерезидента по размещению рекламы за пределами таможенной территории Украины стоимостью $1000. Курс НБУ на эту дату — 26,30 грн./$ (условно). В тот же день составлена НН и зарегистрирована в ЕРНН. Рекламные услуги предприятие оплатило 04.10.2016 г. Курс НБУ на эту дату — 26,40 грн./$ (тоже условно). Налог с доходов нерезидента (20 %) составил 5280 грн.
Учет налога с доходов нерезидента за услуги рекламы
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,$/грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 30.09 | Получены рекламные услуги от нерезидента ($10000 х 26,30 грн./$) | 93 | 632 | $1000 26300 |
| 30.09 | Начислены НО по НДС ($10000 х 26,30 грн./$) х 20 % | 644* | 641/НДС | 5260 |
| 30.09 | Отражен НК на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН | 641/НДС | 644 | 5260 |
| * Это по версии Минфина (п. 4.1 Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141). На наш взгляд, уместнее использовать субсчет 643 с последующим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита (Дт 643 — Кт 641/НДС; Дт 641/НДС — Кт 644; Дт 644 — Кт 643). | ||||
| 04.10 | Перечислена оплата за рекламные услуги | 632 | 312 | $1000 26400 |
| 04.10 | Начислен налог с доходов нерезидента за рекламу (26,40 грн./$ х $1000) х 20 % | 93 | 641/нерез | 5280 |
| 04.10 | Перечислен налог с доходов нерезидента в бюджет | 641/нерез | 311 | 5280 |
| 04.10 | Отражена курсовая разница (26,40 грн./$ - 26,30 грн./$) х $1000) | 945 | 632 | 100 |
