«Безвозвратно-бесплатные» и «штрафные» корректировки: когда проводить?

В избранном В избранное
Печать
Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2017/№ 63
По материалам категории 102.13 Базы знаний*

* См. на сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua) в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс».

вывод документа


Финрезультат увеличивают на сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (беcплатных товаров, работ, услуг) при ее предоставлении (1) единоналожникам (включая физлиц) и (2) «нулевикам»

Фискалы озвучили свою позицию по новым (введенным с 01.01.2017 г.) корректировкам финрезультата из пп. 140.5.10 и 140.5.11 НКУ. Применяют их, напомним, высокодоходники (с доходом свыше 20 млн грн.) и малодоходники-добровольцы.

Увеличивать финрезультат по требованиям п.п. 140.5.10 НКУ такие плательщики обязаны на сумму безвозвратной финпомощи (бесплатных товаров, работ, услуг), перечисленной (переданных):

неплательщикам налога на прибыль (кроме физических лиц);

— плательщикам-«нулевикам» из п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Неплательщики налога на прибыль — это:

1) неприбыльные предприятия, учреждения и организации, внесенные в Реестр неприбыльщиков (п. 133.4 НКУ);

2) единоналожники в соответствии с гл. 1 разд. XIV НКУ (п. 133.5 НКУ).

Внимание! На неприбыльщиков корректировка из п.п. 140.5.10 НКУ не распространяется. Для них действует «своя» увеличивающая разница согласно п.п. 140.5.9 НКУ — на сумму превышения 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Что касается единоналожников, то, как мы и предупреждали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 57, с. 6), налоговики под корректировку из п.п. 140.5.10 НКУ подводят и ФЛП-единщиков. Мотивируют они это тем, что «исключающая» формулировка («кроме физических лиц») касается лишь ФЛП-общесистемщиков. Ведь они уплачивают НДФЛ по унифицированной ставке 18 %. Обосновывают свою позицию фискалы письмом Минфина от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617 (ср. 025069200).

При таком раскладе получается: если суммы перечисленной физлицу-единщику безвозвратной финпомощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) не подпадают под обложение НДФЛ, тогда придется ставить увеличивающую разницу. Больше о корректировках при бесплатных передачах/перечислениях физлицам-единоналожникам см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 57, с. 14.

вывод документа


Увеличивающая корректировка на «штрафную» разницу возникает на сумму признанных штрафов, пени, неустойки в пользу (1) неприбыльщиков, (2) единоналожников (включая физлиц), а также (3) «нулевиков»

«Штрафной» п.п. 140.5.11 НКУ, в отличие от п.п. 140.5.10 НКУ, не выводит из-под своего действия неприбыльщиков. Поэтому увеличивать финрезультат нужно на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустойки в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу:

1) «нулевиков» из п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

2) неприбыльщиков, внесенных в Реестр;

3) единоналожников.

С физлицами-единоналожниками та же «песня». Их налоговики с подачи Минфина подводят «под прицел» увеличивающей «штрафной» разницы, игнорируя п.п. 140.5.11 НКУ, где прямо написано: «кроме физических лиц». Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 3 и № 21, с. 11.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить