«Безповоротно-безоплатні» та «штрафні» коригування: коли проводити?

В обраному У обране
Друк
Войтенко Тетяна, податковий експерт
Податки & бухоблік Серпень, 2017/№ 63
За матеріалами категорії 102.13 Бази знань*

* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) в розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».

висновок документа


Фінрезультат збільшують на суму перерахованої безповоротної фіндопомоги (безоплатних товарів, робіт, послуг) у разі її надання (1) єдиноподатникам (включаючи фізичних осіб) і (2) «нульовикам»

Фіскали озвучили свою позицію щодо нових (уведених з 01.01.2017 р.) коригувань фінрезультату з пп. 140.5.10 і 140.5.11 ПКУ. Застосовують їх, нагадаємо, високодохідники (з доходом понад 20 млн грн.) і малодохідники-добровольці.

Збільшувати фінрезультат на вимогу п.п. 140.5.10 ПКУ такі платники зобов’язані на суму безповоротної фіндопомоги (безоплатних товарів, робіт, послуг), перерахованої (наданих):

неплатникам податку на прибуток (крім фізичних осіб);

— платникам-«нульовикам» із п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Неплатники податку на прибуток - це:

1) неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбутківців (п. 133.4 ПКУ);

2) єдиноподатників відповідно до гл. 1 розд. XIV ПКУ (п. 133.5 ПКУ).

Зауважте! На неприбутківців коригування з п.п. 140.5.10 ПКУ не поширюється. Для них діє «своя» збільшуюча різниця згідно з п.п. 140.5.9 ПКУ — на суму перевищення 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Що стосується єдиноподатників, то, як ми і попереджали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 57, с. 6), податківці під коригування з п.п. 140.5.10 ПКУ підводять і ФОП-єдинників. Мотивують вони це тим, що «виключне» формулювання («крім фізичних осіб») стосується лише ФОП-загальносистемників. Адже вони сплачують ПДФО за уніфікованою ставкою 18 %. Обґрунтовують свою позицію фіскали листом Мінфіну від 10.04.2017 р. № 11210-09-10/9617 (ср. 025069200).

При такому розкладі виходить: якщо суми перерахованої фізособі-єдиннику безповоротної фіндопомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) не підпадають під обкладення ПДФО, тоді доведеться ставити збільшуючу різницю. Більше про коригування при безоплатних передачах/перерахуваннях фізособам-єдинникам див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 57, с. 14.

висновок документа


Збільшуюче коригування на «штрафну» різницю виникає на суму визнаних штрафів, пені, неустойки на користь (1) неприбутківців, (2) єдиноподатників (включаючи фізичних осіб), а також (3) «нульовиків»

«Штрафний» п.п. 140.5.11 ПКУ, на відміну від п.п. 140.5.10 ПКУ, не виводить з-під своєї дії неприбутківців. Тому збільшувати фінрезультат необхідно на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойки відповідно до цивільного законодавства і цивільно-правових договорів на користь:

1) «нульовиків» із п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

2) неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбутківців;

3) єдиноподатників.

З фізособами-єдинниками та ж «пісня». Їх податківці з подання Мінфіну підводять «під приціл» збільшуючої «штрафної» різниці, ігноруючи приписи п.п. 140.5.11 ПКУ, де прямо написано: «крім фізичних осіб». Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 39, с. 3 і № 21, с. 11.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд