Налоговая скидка на обучение в разъяснениях налоговиков

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2017/№ 70
Вы или ваш ребенок получаете высшее (среднее профессиональное) образование? Хорошо, если вам посчастливилось оказаться в числе «бюджетников» или обучение оплачивает работодатель. А если нет? Тогда предлагаем разделить бремя оплаты вашей учебы с государством. Для этого только-то и нужно — задекларировать налоговую скидку на обучение, что позволит вернуть из бюджета до 18 % его стоимости.

Механизм предоставления налоговой скидки сам по себе не нов и большинство наших постоянных читателей уже имеют представление о том, что такое налоговая скидка на обучение и каковы главные условия ее предоставления*. Поэтому сегодня мы не будем в очередной раз перечислять прописные истины: кому, за что и сколько. Вместо этого предлагаем вашему вниманию ответы налоговиков на наиболее интересные и актуальные вопросы, связанные с получением налоговой скидки на обучение.

* Если же вы новичок по части декларирования налоговой скидки по НДФЛ, рекомендуем вам дополнительно прочитать нашу статью на эту же тему в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 59, с. 14.

Налоговая скидка на обучение: что говорят налоговики

Вопрос

Ответ

Об условиях предоставления налоговой скидки

1

Имеет ли право на налоговую скидку на обучение один из родителей неработающего ребенка старше 23 лет?

Предельный возраст ребенка*, стоимость обучения которого родители могут включить в налоговую скидку, — 23 года. Именно до этого возраста согласно ст. 199 СКУ родители (при наличии материальных возможностей) обязаны содержать своих детей, если они продолжают учиться. А вот детей старше 23 лет придется обучать уже без скидки**.

В то же время, если 24 года ребенку исполнилось в отчетном году, то право на налоговую скидку за такой год еще сохраняется

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

* Получая зарплату, вы имеете право декларировать налоговую скидку по расходам на свое обучение и/или обучение члена своей семьи первой степени родства, не получающего заработную плату

(п.п. 166.3.3 НКУ). К членам семьи первой степени родства п.п. 14.1.263 НКУ относит ваших родителей, мужа (жену), детей, в том числе усыновленных.

** Исключение — случаи, когда родители оплачивают обучение совершеннолетних нетрудоспособных детей. В такой ситуации они могут задекларировать налоговую скидку независимо от возраста этих детей при выполнении условий, определенных п.п. 166.3.3 НКУ

2

Имеет ли право на налоговую скидку один из родителей студента, который фактически оплачивал обучение, если студент работал и получал заработную плату?

Нет, родители имеют право на налоговую скидку, только если ребенок в отчетном году не состоял в трудовых отношениях и ему не начислялась заработная плата. Поэтому в описанной ситуации право задекларировать налоговую скидку имеет сам работающий студент*

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ, письмо ГФСУ от 13.04.2016 г.

№ 3741/З/99-99-17-02-03-14.

*Исключение — если во время обучения ребенок не работал по трудовому договору, а устроился на работу в отчетном году, но уже по окончании вуза. Только в этом случае задекларировать по итогам отчетного года налоговую скидку на обучение ребенка может тот из его родителей, который оплачивал обучение

3

Имеют ли право на налоговую скидку родители студента, который в отчетном году получал только доходы по гражданско-правовым договорам?

Да, родители студента, который в отчетном году работал и получал доходы, отличные от зарплаты, имеют право на налоговую скидку по расходам на его обучение*

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

* То есть в данном случае важно, чтобы ребенок в период обучения не состоял в трудовых отношениях с работодателями и не получал зарплату. Все остальные доходы, которые мог получить в отчетном году ребенок, обучающийся за ваш счет (вознаграждение по договорам подряда (услуг), арендные доходы, роялти, проценты, дивиденды, доходы от предпринимательской деятельности и т. д.), для целей налоговой скидки на обучение не важны.

4

Имеет ли право на налоговую скидку военнослужащий, получающий денежное обеспечение?

Общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму общего годового налогооблагаемого дохода, начисленного налогоплательщику в виде заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 НКУ. То есть налоговая скидка по НДФЛ применяется исключительно к доходу, полученному налогоплательщиком в течение отчетного налогового года в виде заработной платы. Следовательно, военнослужащие, получающие денежное обеспечение, а не заработную плату по трудовому договору, не имеют права на налоговую скидку*

Консультация налоговиков в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 14, с. 34.

* Заметьте: вывод налоговиков справедлив исключительно для ситуации, в которой физлицу, проходившему военную службу, в отчетном году не начислялась зарплата. Если же оно наряду с денежным обеспечением получало зарплату (например, работодатель согласно ст. 119 КЗоТ начислял ему средний заработок за период военной службы), то такое физлицо вправе задекларировать налоговую скидку.

О формах и видах обучения «со скидкой»

1

Можно ли включить в состав налоговой скидки расходы на оплату стоимости второго высшего образования?

Как указано в п.п. 166.3.3 НКУ, в налоговую скидку попадают суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства.

Получение второго высшего образования является составляющей высшего образования. Поэтому расходы на оплату стоимости второго высшего образования можно включить в налоговую скидку

Можно ли включить в состав налоговой скидки сумму расходов на оплату стоимости общежития?

Предоставление услуг проживания в общежитии не относится к образовательным услугам, а потому стоимость такого проживания не попадает в налоговую скидку

Письмо ГФСУ от 08.10.2015 г. № 9420/П/99-99-17-02-03-14.

2

Имеет ли налогоплательщик право на налоговую скидку в части расходов на обучение в зарубежных учебных заведениях?

Из п.п. 166.3.3 НКУ следует, что в состав налоговой скидки включается сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений. Право на налоговую скидку в части расходов на оплату стоимости обучения за рубежом НКУ не предусмотрено*

Имеет ли право на налоговую скидку налогоплательщик, который обучается одновременно в нескольких учебных заведениях

Налогоплательщик, который учится и оплачивает обучение одновременно в нескольких учебных заведениях, имеет полное право воспользоваться налоговой скидкой на обучение**

Разъяснение Миндоходов от 13.05.2014 г.

* Действительно, в налоговую скидку можно включить только расходы на оплату обучения в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях. Как видите, пп. 14.1.170 и 166.3.3 НКУ поддерживают отечественного производителя . Причем форма собственности учебного заведения (государственная, частная, коммунальная), так же как и форма обучения (очная, заочная, вечерняя и т. д.), не имеет значения при определении права на налоговую скидку.

** Главное здесь — помнить об ограничении из п.п. 166.4.2 НКУ, т. е. сумма налоговой скидки, рассчитанной налогоплательщиком в отчетном налоговом году, не может превышать сумму начисленной ему в этом же году заработной платы, уменьшенной на сумму НСЛ (при наличии).

3

Имеет ли право на налоговую скидку налогоплательщик, который оплачивает обучение в интернатуре медицинского и фармацевтического вузов?

Интернатура является неотъемлемой частью процесса профессиональной подготовки в медицинских и фармацевтических вузах. Поэтому стоимость обучения в интернатуре можно принимать в расчет налоговой скидки за отчетный год (естественно, при соблюдении прочих требований ст. 166 НКУ)

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

4

Включается ли в состав налоговой скидки стоимость обучения на военной кафедре вуза?

Обучение на военной кафедре — это дополнительная услуга учебного заведения, которая не является обязательной в процессе обучения по специальности. Поэтому включать в налоговую скидку сумму таких расходов нельзя

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

Об оформлении подтверждающих документов

1

Какие документы, кроме декларации о доходах, должен подать налогоплательщик для получения налоговой скидки на обучение?

Физлицо, имеющее право на налоговую скидку на обучение по требованию налогового органа, кроме декларации о доходах, должно подать:

— копии соответствующих платежных и расчетных документов, подтверждающих понесенные расходы на обучение (квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера);

— копию договора с учебным заведением;

— справку о полученной в отчетном году зарплате;

— копии документов, подтверждающих степень родства (в случае компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. д.*

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

* Иногда на практике налоговики требуют предоставить от декларирующего скидку на обучение справку о том, что он действительно обучается в вузе. Считаем, что это излишнее предостережение.

2

Имеет ли право на налоговую скидку один из родителей ребенка, заключивший договор с учебным заведением, если в документах на оплату указаны данные другого родителя?

В состав налоговой скидки попадают расходы, фактически понесенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года и подтвержденные соответствующими документами (п.п. 166.2.1 НКУ). Поскольку в рассматриваемой ситуации договор на обучение заключен на имя одного из родителей, а документы на оплату выписаны на другого, то ни у кого из родителей права на налоговую скидку на обучение не будет

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

3

Имеет ли право на налоговую скидку один из родителей, который фактически оплачивал обучение ребенка, если договор на обучение заключен между учебным заведением и ребенком и квитанции на оплату обучения также оформлены на имя ребенка?

Если ребенок в отчетном году не работал по трудовому договору и не получал зарплату, то тот из родителей, кто фактически оплачивал его обучение, имеет право на налоговую скидку при условии предоставления им всех подтверждающих «образовательных» документов (см. выше).

Причем это право сохраняется даже в том случае, если обучаемый ребенок вступил в брак и в связи с этим сменил фамилию*

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

*В общем случае в платежных документах обязательно должны быть указаны Ф. И. О. лица, которое будет декларировать налоговую скидку по обучению. Но к ситуации с обучением детей, как видите, налоговики относятся лояльно. Даже если в договоре на обучение и в квитанциях на оплату обучения указаны данные ребенка, тот из родителей, который оплачивает обучение, вправе воспользоваться налоговой скидкой, конечно же, при выполнении условий, указанных выше.

О расчете налоговой скидки

1

Какую предельную сумму расходов на обучение можно включить в состав налоговой скидки по итогам 2016 года*?

На основании п.п. 166.3.3 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017 г. (!)), в состав налоговой скидки, декларируемой по итогам 2016 года, можно включить сумму «учебных» расходов, не превышающую 1930 грн. в расчете на каждое обучаемое лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение 2016 года**.

При этом общая сумма расходов, включаемая налогоплательщиком в состав налоговой скидки, не может превышать базу налогообложения заработной платы, начисленной ему в отчетном году (п.п. 166.4.2 НКУ)

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ, ИНК ГФСУ от 24.07.2017 г.

№ 1312/Д/99-99-13-01-03-14/ІПК.

* Обратите внимание! Эта консультация актуальна для тех налогоплательщиков, которые до конца этого (2017) года будут декларировать налоговую скидку по расходам на обучение за 2016 год. Тем же, кто столкнется с декларированием скидки только по итогам 2017 года, заморачиваться с помесячными расчетами уже не придется. Ведь с 01.01.2017 г. все суммовые ограничения из п.п. 166.3.3 НКУ отменены.

** Заметим: в ОНК № 247 налоговики указали, что продолжительность учебного года равна

12 месяцам. Но сейчас в устных консультациях они настаивают на том, что это общий случай. Более того, в разъяснении, приведенном в подкатегории 103.06.03 БЗ, с алгоритмом расчета налоговой скидки они рекомендуют сумму расходов на обучение рассчитывать для студентов:

заочной, вечерней и дистанционной форм обучения — исходя из двенадцатимесячной его продолжительности. Тогда для студентов таких форм обучения максимальная сумма расходов на обучение составит в 2016 году 23160 грн. (1930 грн. х 12 мес.));

дневной формы обучения — исходя из десятимесячной его продолжительности. То есть для них максимальная сумма расходов на обучение, которую можно включить в налоговую скидку, равна 19300 грн. (1930 грн. х 10 мес.)).

2

Нужно ли при расчете подлежащей возврату суммы НДФЛ учитывать сумму алиментов?

Налоговая скидка применяется исключительно к доходу, полученному плательщиком налога в течение отчетного налогового года в виде заработной платы. Полученные алименты согласно п.п. 165.1.14 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и не относятся к доходам в виде заработной платы. Поэтому сумму алиментов не учитывают при расчете сумм НДФЛ, подлежащих возврату в результате применения налоговой скидки

Консультация налоговиков в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 26-27, с. 27.

3

Переносится ли право на налоговую скидку на следующие налоговые периоды (годы)?

Нет, если вы не воспользуетесь правом на налоговую скидку до конца следующего за отчетным налогового года, то использовать ее в последующие годы вы уже не сможете

Консультация налоговиков в подкатегории 103.06.03 БЗ.

Проще говоря, если вы до конца 2017 года не задекларируете налоговую скидку по расходам на обучение, понесенным в 2016 году за 2016 год, сделать это в декларации за 2017 год вы уже не сможете. Аналогично, задекларировать скидку за обучение в 2017 году можно только до конца 2018 года при подаче декларации о доходах за 2017 год

4

Можно ли включить в состав налоговой скидки отчетного года суммы образовательных расходов, понесенных в прошлом году в счет оплаты стоимости обучения за месяцы отчетного года?

В налоговую скидку отчетного календарного года можно включать только те суммы расходов, которые понесены налогоплательщиком в связи с обучением в течение отчетного налогового года. Поэтому остаток суммы, уплаченной по платежному документу (квитанции) в прошлом году (например, в 2016), но в счет оплаты стоимости обучения в отчетном году (например, 2017), можно включить в налоговую скидку отчетного налогового года (2017 года)

ОНК № 247.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить