Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Индексация НДО земель: обходим «подводные камни»

Михаил Вишневский, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Февраль, 2017/№ 12
В избранном В избранное
Печать
Вопрос индексации оценки земель для расчета сельхозЕН на 2017 год не из сложных, однако и в нем могут быть «подводные камни». И что характерно — там, где меньше всего их можно было ожидать. Как справка органов Госгеокадастра может (по крайней мере, не исключаем) сыграть злую шутку, читайте дальше.
img 1

Необходимость индексации продиктована нормами п. 2921.2 НКУ, которым установлено следующее. Для сельхозтоваропроизводителей — плательщиков ЕН четвертой группы базой налогообложения является:

(1) относительно сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) — нормативная денежная оценка (далее — НДО) одного гектара соответствующих сельхозугодий;

(2) относительно земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ) — НДО пашни в АР Крым или в области.

Помните! Как относительно сельхозугодий, так и земель водного фонда, их НДО, а следовательно и база налогообложения, определяется с учетом, внимание, — коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января отчетного года в соответствии с порядком, установленным этим Кодексом.

Порядок индексации НДО земель урегулирован ст. 289 НКУ. Коэффициент индексации, на который индексируется НДО сельхозугодий, земель населенных пунктов и других земель несельхозназначения по состоянию на 1 января текущего года, определяется по формуле: Ки = И : 100, где И — индекс потребительских цен за предыдущий год.

В то же время установлено, что коэффициент индексации НДО земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель ( п. 289.2 НКУ). Для определения кумулятивного значения коэффициента находят произведение годовых коэффициентов индексации от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

Индексация: с чего начиналось

Для лучшего понимания настоящего момента вспомним начало ввода с 01.01.2015 г. сельхозЕН. При условии проведения НДО земель в 1995 году кумулятивное значение коэффициента индексации на указанную дату составляло 3,997 (письмо Госземагентства от 14.01.2015 г. № 6-28-0.22-215/2-15). При его определении были задействованы такие годовые коэффициенты (табл. 1).

Таблица 1. Годовые коэффициенты индексации

Год

Коэффициент

Год

Коэффициент

Год

Коэффициент

Год

Коэффициент

Год

Коэффициент

1996

1,703

1999

1,127

2005

1,035

2009

1,059

2012

1,0

1997

1,059

2000

1,182

2007

1,028

2010

1,0

2013

1,0

1998

1,006

2001

1,02

2008

1,152

2011

1,0

2014

1,249

Нормативная денежная оценка земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась.

Этот же коэффициент индексации 3,997, без увеличения его на индекс потребительских цен за 2015 год (равный 143,3 % (письмо Госстата от 11.01.2016 г. № 11.1-5/6-16), применяли плательщики сельхозЕН и при подаче декларации на 2016 год. Почему — объяснение простое. В соответствии с действующей на то время (до 01.01.2017 г.) редакцией п. 5 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ, в 2016 году база налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы (сельскохозяйственных товаропроизводителей), как относительно сельхозугодий, так и земель водного фонда, определялась с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января 2015 года. Аналогичное говорили и контролеры ( письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 3253/7/99-99-15-03-01-17).

Коэффициент 1,756 нас интересует меньше, хотя пройти мимо него без комментариев тоже нельзя. Он предусмотрен абзацем вторым п. 5 и п. 191 Методики нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденной постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213*.

* С 28 февраля 2017 года в это постановление будут внесены изменения согласно постановлению КМУ от 16.11.2016 г. № 831, которым утверждена новая Методика НДО земель сельхозназначения.

Относительно этого коэффициента стоит обратить внимание по крайней мере на три момента:

1) его применение предусмотрено только к одной категории сельхозугодий — пашне;

2) он учитывается также при определении базы налогообложения земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ), ведь и в этом случае в расчет принимается оценка пашни;

3) он применяется только к нормативной денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года. Следовательно, если оценка была проведена после указанной даты, коэффициент 1,756 не учитывается.

Кстати, на применении этого коэффициента к НДО пашни, проведенной по состоянию на 01.07.95 г., настаивали и налоговики (БЗ 108.02.04). И хотя это разъяснение действовало до 01.01.2016 г. и пока что не появилась его обновленная версия, думаем, что позиция контролеров по этому вопросу, скорее всего, осталась неизменной.

Особенности индексации-2017

Помните! Определение базы налогообложения с учетом индексации на 1 января отчетного года — это общее правило. То есть, по нему (этому правилу) НДО земель на 01.01.2017 г. должна была бы определяться с учетом индексов потребительских цен за 2015 год и 2016 год — 112,4 % (согласно письму Госстата от 10.01.2017 г. № 11.1-03/2-17).

Но не спешите: в текущем 2017 году тоже установлено исключение из общего правила. Изложенным в новой редакции п. 5 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НКУ теперь установлено следующее. Индекс потребительских цен за 2015 год, используемый для определения величины коэффициента индексации НДО сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ) для целей налогообложения ЕН группы 4, применяется со значением 100 %.

Отсюда вывод:

как в прошлом, так и в текущем году, индекс инфляции за 2015 год не влияет на величину базы налогообложения сельхозЕН

Обратите внимание! Это говорится только относительно одного 2015 года. О 2016 годе — ни слова, то есть никаких особенностей не установлено. Поэтому по общему правилу выходит, что индекс за этот год (112,4 %) надо учитывать при определении размера НДО как базы налогообложения сельхозЕН.

Приятно отметить, что такую мысль выражает и Минфин в письме от 19.01.2017 г. № 31-11150-09-10/1342.

Анализируем справку

Не секрет, что сельхозпредприятия больше склонны ежегодно получать от терорганов Госгеокадастра готовую информацию об НДО земель, чем заниматься собственными расчетами. В этом случае несравнимо легче подтвердить контролерам правильность применения НДО, которые, кстати, и сами ориентируют плательщиков на такой источник информации (БЗ 108.02.02). И все было бы хорошо, если бы не одно но...

Чтобы лучше осветить проблематику вопроса, рассмотрим пересказанную нам сельхозпредприятием реальную ситуацию из практики хозяйствования. На его запрос терорганы Госгеокадастра предоставили ему справку, в которой отмечено, в частности, следующее. «Базовая» НДО пашни на 01.07.95 г. составляет 3510,40 грн. за 1 гектар, а размер НДО по состоянию на 01.01.2017 г. — 29563,80 грн./га. При определении последней учитывались коэффициенты индексации 4,796 и 1,756.

Отметим: в справке не говорится, для каких целей она предоставлялась. Правда, и не должно указываться. «Базовая» НДО является единой как для земельного, так и единоналожного налогообложения. Другое дело определение НДО как базы налогообложения. Давайте посмотрим, что стоит за этими цифрами. С 29563,80 грн. все ясно. Это произведение «базовой» НДО и двух указанных коэффициентов (3510,40 × 1,756 × 4,796).

С коэффициентом 1,756 определились, теперь о главном. Сразу скажем, что вся проблема в коэффициенте 4,796. Само собой возникают логичные вопросы: откуда он взялся и для чего предназначен? Ответы на них практически лежат на поверхности. Не трудно догадаться, что такая справка оформлена в соответствии с порядком, прописанным в свежем письме Госгеокадастра от 12.01.2017 г. № 22-28-0.22-443/2-17. В нем указано, в частности, что коэффициенты индексации НДО земель составляют:

— за 2015 год — 1,2 (для сельхозугодий) и 1,433 (кроме сельхозугодий);

— за 2016 год — 1,0 (для сельхозугодий) и 1,06 (для земель несельхозназначения).

То, что коэффициент 4,796 — это произведение 3,997 × 1,2 × 1,0, вполне очевидно.

Относительно целей его применения тоже нет никаких сомнений. В упомянутом выше письме читаем: в соответствии с подразд. 6 разд. XX «Переходные положения» НКУ, которым, как помните, установлены особенности осуществления платы за землю. Акцентируем: земельных платежей. Учитывая то, что НДО земель для целей осуществления (1) платы за землю и (2) сельхозЕН сегодня определяется по разным правилам, абсолютно уверенно утверждаем:

коэффициент 4,796 — не(!) для единоналогообложения

Коэффициент для сельхозЕН

Коэффициент, который должны использовать плательщики сельхозЕН-2017, легко определить самостоятельно. Для этого коэффициент индексации 3,997, действовавший на 01.01.2015 г., надо откорректировать по индексам потребительских цен за 2015 год и 2016 год с учетом освещенных выше особенностей-2017. В результате получаем значение 4,493 (3,997 × 1,0 × 1,124).

Вернемся к упомянутой ранее справке сельхозпредприятию и посмотрим, какая там «цена вопроса». Отталкиваясь от «базовой» НДО и учитывая два соответствующих коэффициента 4,493 и 1,756, найдем проиндексированное значение НДО на 01.01.2017 г. для целей сельхозЕН. Оно равняется 27696,03 грн. (3510,40 × 4,493 × 1,756).

Следовательно, НДО с 29563,80 грн. уменьшается до 27696,03 грн., то есть на 1867,77 грн. При ставке налога 0,95 % единый налог меньше на 17,74 грн. Сумма незначительная, но — внимание! — это в расчете только за один гектар. Общая же сумма уменьшения налоговой нагрузки определяется площадью таких угодий, а здесь уже далеко не «копейки». Главное, что такой расчет полностью согласуется с нормами НКУ.

Будем закругляться, «подводные камни» мы вам осветили. Что делать — понятно: указывать правильную величину НДО, руководствуясь нормами НКУ. А именно, использовать неучтенные коэффициенты к ранее полученной справке (например, по состоянию на 01.01.2015 г.). Можно воспользоваться и проблемной «земельной» справкой, взяв из нее рациональное зерно — «базовую» НДО и применив коэффициенты. Думаем, это наиболее приемлемый вариант. Заметьте: требования как относительно обязательного получения справки, так и предоставления ее контролерам при подаче декларации НКУ не установлено. А еще проще, — показатели НДО, что в декларации ЕН-2016, при составлении декларации на текущий 2017 год необходимо увеличить в 1,124 раза. Главное — будьте внимательны, и все будет хорошо.

выводы

  • Для целей сельхозЕН-2017 следует использовать НДО земель, рассчитанную с учетом коэффициента индексации 4,493.
  • НДО, рассчитанная с учетом коэффициента 4,796, должна использоваться для осуществления платы за землю.
Теги НДО
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно