Необхідність індексації продиктована нормами п. 2921.2 ПКУ, яким встановлено наступне. Для сільгосптоваровиробників — платників ЄП четвертої групи базою оподаткування є:
(1) щодо сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) — нормативна грошова оцінка (далі — НГО) одного гектара відповідних сільгоспугідь;
(2) щодо земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків, водосховищ) — НГО ріллі в АР Крим або в області.
Пам’ятайте! Як стосовно сільгоспугідь, так і земель водного фонду, їх НГО, а отже й база оподаткування, визначається з урахуванням, увага, — коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня звітного року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом.
Порядок індексації НГО земель врегульовано ст. 289 ПКУ. Коефіцієнт індексації, на який індексується НГО сільгоспугідь, земель населених пунктів та інших земель несільгосппризначення станом на 1 січня поточного року, визначається за формулою: Кi = І : 100, де І — індекс споживчих цін за попередній рік.
Водночас встановлено, що коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель ( п. 289.2 ПКУ). Для визначення кумулятивного значення коефіцієнта знаходять добуток річних коефіцієнтів індексації від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Індексація: з чого починалось
Для кращого розуміння сьогодення згадаємо початок запровадження з 01.01.2015 р. сільгоспЄП. За умови проведення НГО земель у 1995 році кумулятивне значення коефіцієнта індексації на зазначену дату становило 3,997 (лист Держземагентства від 14.01.2015 р. № 6-28-0.22-215/2-15). При його визначенні були задіяні такі річні коефіцієнти (табл. 1).
Таблиця 1. Річні коефіцієнти індексації
| Рік | Коефіцієнт | Рік | Коефіцієнт | Рік | Коефіцієнт | Рік | Коефіцієнт | Рік | Коефіцієнт |
| 1996 | 1,703 | 1999 | 1,127 | 2005 | 1,035 | 2009 | 1,059 | 2012 | 1,0 |
| 1997 | 1,059 | 2000 | 1,182 | 2007 | 1,028 | 2010 | 1,0 | 2013 | 1,0 |
| 1998 | 1,006 | 2001 | 1,02 | 2008 | 1,152 | 2011 | 1,0 | 2014 | 1,249 |
Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася.
Цей же коефіцієнт індексації 3,997, без збільшення його на індекс споживчих цін за 2015 рік (що дорівнював 143,3 % (лист Держстату від 11.01.2016 р. № 11.1-5/6-16), застосовували платники сільгоспЄП і при поданні декларації на 2016 рік. Чому — пояснення просте. Відповідно до чинної на той час (до 01.01.2017 р.) редакції п. 5 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, у 2016 році база оподаткування для платників ЄП четвертої групи (сільськогосподарських товаровиробників), щодо як сільгоспугідь, так і земель водного фонду, визначалась з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня 2015 року. Аналогічне говорили й контролери (лист ДФСУ від 02.02.2016 р. № 3253/7/99-99-15-03-01-17).
Коефіцієнт 1,756 нас цікавить менше, хоча пройти повз нього без коментарів теж не можна. Його передбачено абзацом другим п. 5 та п. 191 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою КМУ від 23.03.95 р. № 213*.
* З 28 лютого 2017 року до цієї постанови будуть внесені зміни згідно з постановою КМУ від 16.11.2016 р. № 831, якою затверджена нова Методика НГО земель сільгосппризначення.
Щодо цього коефіцієнта варто звернути увагу принаймні на три моменти:
1) його застосування передбачено лише до однієї категорії сільгоспугідь— ріллі;
2) він враховується також при визначенні бази оподаткування земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків, водосховищ), адже і в цьому випадку в розрахунок приймається оцінка ріллі;
3) він застосовується лише до нормативної грошової оцінки, проведеної станом на 1 липня 1995 року. Отже, якщо оцінка була проведена після зазначеної дати, коефіцієнт 1,756 не враховується.
До речі, на застосуванні цього коефіцієнта до НГО ріллі, проведеної на 01.07.95 р., наполягали й податківці (БЗ 108.02.04). І хоча це роз’яснення діяло до 01.01.2016 р. і поки що не появилась його оновлена версія, гадаємо, що позиція контролерів із цього питання, скоріше за все, залишилась незмінною.
Особливості індексації-2017
Пам’ятайте! Визначення бази оподаткування з урахуванням індексації на 1 січня звітного року— це загальне правило. Тобто, за ним (цим правилом) НГО земель на 01.01.2017 р. мала б визначатись з урахуванням індексів споживчих цін за 2015 рік та 2016 рік — 112,4 % (згідно з листом Держстату від 10.01.2017 р. № 11.1-03/2-17).
Але не поспішайте: в поточному 2017 році теж встановлено виняток із загального правила. Викладеним у новій редакції п. 5 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ тепер встановлено наступне. Індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення величини коефіцієнта індексації НГО сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків, водосховищ) для цілей оподаткування ЄП групи 4, застосовується із значенням 100 %.
Звідси висновок:
як у минулому, так і в поточному році, індекс інфляції за 2015 рік не впливає на величину бази оподаткування сільгоспЄП
Зверніть увагу! Це говориться тільки стосовно одного 2015 року. Про 2016 рік — ані слова, тобто жодних особливостей не встановлено. Тож за загальним правилом виходить, що індекс за цей рік (112,4 %) треба враховувати при визначенні розміру НГО як бази оподаткування сільгоспЄП.
Приємно відзначити, що таку думку виказує й Мінфін у листі від 19.01.2017 р. № 31-11150-09-10/1342.
Аналізуємо довідку
Не секрет, що сільгосппідприємства більше схильні щорічно отримувати від терорганів Держгеокадастру готову інформацію про НГО земель, чим займатись власними розрахунками. У цьому випадку незрівнянно легше підтвердити контролерам правильність застосування НГО, які, до речі, й самі орієнтують платників на таке джерело інформації (БЗ 108.02.02). І все було б добре, якби не одне але...
Щоб краще висвітлити проблематику питання, розглянемо переказану нам сільгосппідприємством реальну ситуацію з практики господарювання. На його запит тероргани Держгеокадастру надали йому довідку, в якій зазначено, зокрема, наступне. «Базова» НГО ріллі на 01.07.95 р. складає 3510,40 грн. за 1 га, а розмір НГО станом на 01.01.2017 р. — 29563,80 грн/га. При визначенні останньої враховувались коефіцієнти індексації 4,796 та 1,756.
Відзначимо: в довідці не говориться, для яких цілей вона надавалась. Щоправда, й не повинно зазначатись. «Базова» НГО є єдиною як для земельного, так і для єдиноподаткового оподаткування. Інша справа з визначенням НГО як бази оподаткування. Давайте поглянемо, що стоїть за тими цифрами. З 29563,80 грн. все ясно. Це добуток «базової» НГО та двох зазначених коефіцієнтів (3510,40 × 1,756 × х 4,796).
Про коефіцієнт 1,756 відзначили, тепер про головне. Відразу скажемо, що вся проблема в коефіцієнті 4,796. Само собою виникають логічні запитання: звідкіля він взявся та для чого призначений? Відповіді на них практично на поверхні. Не важко здогадатись, що така довідка оформлена у порядку, виписаному в свіжому листі Держгеокадастру від 12.01.2017 р. № 22-28-0.22-443/2-17. В ньому зазначено, зокрема, що коефіцієнти індексації НГО земель становлять:
— за 2015 рік — 1,2 (для сільгоспугідь) та 1,433 (крім сільгоспугідь);
— за 2016 рік — 1,0 (для сільгоспугідь) та 1,06 (для земель несільгосппризначення).
Те, що коефіцієнт 4,796 це добуток 3,997 × 1,2 × х 1,0, цілком очевидно.
Щодо цілей його застосування теж жодних сумнівів. У згаданому вище листі читаємо: відповідно до підрозд. 6 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, яким, як ви пам’ятаєте, установлено особливості справляння плати за землю. Акцентуємо: земельних платежів. Враховуючи те, що НГО земель для цілей справляння (1) плати за землю та (2) сільгоспЄП сьогодні визначається за різними правилами, абсолютно впевнено стверджуємо:
коефіцієнт 4,796 — не (!) для єдинооподаткування
Коефіцієнт для сільгоспЄП
Коефіцієнт, який мають застосовувати платники сільгоспЄП-2017, легко визначити самостійно. Для цього коефіцієнт індексації 3,997, що був на 01.01.2015 р., треба відкоригувати на індекси споживчих цін за 2015 рік та 2016 рік з урахуванням висвітлених вище особливостей-2017. В результаті отримуємо значення 4,493 (3,997 × 1,0 × 1,124).
Повернемось до згаданої раніше довідки сільгосппідприємству та побачимо, яка там «ціна питання». Відштовхуючись від «базової» НГО та враховуючи два відповідних коефіцієнти 4,493 та 1,756, знайдемо проіндексоване значення НГО на 01.01.2017 р. для цілей сільгоспЄП. Воно дорівнює 27696,03 грн. (3510,40 × 4,493 × 1,756).
Отже, НГО з 29563,80 грн. зменшується до 27696,03 грн., тобто на 1867,77 грн. При ставці податку 0,95 % єдиний податок менше на 17,74 грн. Сума незначна, але, увага, — це в розрахунку лише за один гектар. Загальна ж сума зменшення податкового навантаження визначається площею таких угідь, а тут уже далеко не «копійки». Головне, що такий розрахунок цілком узгоджується з нормами ПКУ.
Будемо закруглятись, «підводне каміння» ми вам висвітили. Що робити — зрозуміло: зазначати вірну величину НГО, керуючись нормами ПКУ. А саме, застосовувати невраховані коефіцієнти до раніше отриманої довідки (наприклад, станом на 01.01.2015 р.). Можна скористатись і проблемною «земельною» довідкою, взявши з неї раціональне зерно — «базову» НГО та застосувавши коефіцієнти. Гадаємо, це найбільш прийнятний варіант. Зауважте: вимоги як щодо обов’язкового отримання довідки, так і щодо надання її контролерам при поданні декларації ПКУ не встановлено. А ще простіше, — показники НГО, що в декларації ЄП-2016, при складанні декларації на поточний 2017 рік треба збільшити в 1,124 раза. Головне — будьте уважні, й усе буде добре.
висновки
- Для цілей сільгоспЄП-2017 необхідно застосовувати НГО земель, визначену з урахуванням коефіцієнта індексації 4,493.
- НГО, визначена з коефіцієнтом 4,796, має застосовуватись для справляння плати за землю.
