Один из наиболее острых вопросов, которые неизменно волнуют бухгалтеров субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками НДС, — это порядок заполнения налоговой накладной (далее — НН). Поговорим об отдельных нюансах, связанных с таким заполнением.
Прежде всего напомним, что на сегодняшний день законодатель приемлет только электронную форму НН (п. 201.1 НКУ, п. 2 Порядка № 1307). Причем составленная в такой форме НН должна быть в обязательном порядке зарегистрирована в ЕРНН в сроки, установленные п. 201.10 НКУ.
Действующая на сегодняшний день форма НН утверждена приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 в редакции приказа от 23.02.2017 г. № 276.
В общем случае при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик НДС — продавец таких товаров/услуг после составления и регистрации НН в ЕРНН обязан предоставить ее покупателю по его требованию (п. 201.10 НКУ). Однако в отдельных ситуациях предоставление НН покупателю не требуется. В таких случаях в поле НН «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляют отметку «Х» и указывают соответствующий тип причины (п. 8 Порядка № 1307). Что это за случаи и какие типы причин им соответствуют, см. в табл. 1.
Таблица 1. Случаи непредоставления НН покупателю
| Тип причины | Вид поставки/операции |
| 01 | Составление НН на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС (п. 13 Порядка № 1307) |
| 02 | Поставка неплательщику налога |
| 03 | Поставка товаров/услуг работникам в счет оплаты труда |
| 04 | Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования |
| 05 | Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика |
| 06 | Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных |
| 07 | Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины |
| 08 | Поставка для операций, не являющихся объектом обложения НДС |
| 09 | Поставка для операций, освобожденных от обложения НДС |
| 10 | Условная поставка товаров/услуг/необоротных активов, по которым ранее был отражен налоговый кредит, при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ) |
| 11 | Составление итоговой НН (по ежедневным итогам операций) |
| 12 | Льготные поставки «особым» неплательщикам, когда в НН нужно указывать название покупателя-неплательщика вместе с условным ИНН «200000000000» (п. 10 Порядка № 1307) |
| 13 | Использование производственных или непроизводственных основных средств, других товаров/услуг в нехозяйственной деятельности |
| 14 | Составление НН при получении услуг от нерезидента |
| 15 | Составление НН на сумму превышения базы обложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки |
В остальных случаях, не приведенных в табл. 1 (когда НН выдается покупателю), в верхней левой части НН тип причины не указывают.
Заполняя НН, помните также такие общие правила:
— язык заполнения должен быть украинским (п. 4 Порядка № 1307);
— все графы, имеющие стоимостные значения, заполняют в гривнях с копейками (п. 4 Порядка № 1307);
— НН нумеруются последовательно в течение определенного периода по выбору плательщика (п. 6 Порядка № 1307). При этом порядковый номер НН не может начинаться на «0»;
На одну дату не может быть две НН с одним номером
— ячейки без показателей в табличной части НН не заполняют, прочерки, нули или другие знаки не ставят (п. 16 Порядка № 1307).
Далее подробнее остановимся на указании в НН данных о продавце и покупателе, поскольку при заполнении этих реквизитов довольно часто возникают вопросы (см. табл. 2).
Таблица 2. Заполнение в НН реквизитов о продавце и покупателе
| Реквизиты | ||
| Наименование / Ф. И. О.* | ||
| поставщика (продавца) | получателя (покупателя) | |
| Здесь указывают такие данные о продавце (п.п. «в» п. 201.1 НКУ): — полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах. Например: «Товариство з обмеженою відповідальністю «Онікс», «ТОВ «Весна» либо «ТОВ «ВЕСНА»**; — Ф. И. О. физического лица — плательщика НДС (полностью). Аббревиатуру «ФОП» при этом добавлять не нужно. Например: «Петров Дмитро Аркадійович». При заполнении наименования учитывают следующие особенности: | Здесь приводят следующие данные о покупателе (п.п. «д» п. 201.1 НКУ): — полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах; — Ф. И. О. физического лица — плательщика НДС. При заполнении наименования покупателя учитывают те же требования, что и при заполнении наименования продавца (см. левую графу). Однако есть исключения. Они приведены в табл. 3 на с. 80. При поставках товаров/услуг уполномоченному филиалу (структурному подразделению) указывают наименование головного предприятия-покупателя и через запятую наименование филиала | |
| особые случаи: | в этом поле указывают: | |
| филиалы (структурные подразделения), которым делегированы права составления НН | наименование головного предприятия-продавца и через запятую наименование филиала / структурного подразделения (п. 1 Порядка № 1307) | |
| при ведении совместной деятельности | наименование плательщика, созданного по договору о совместной деятельности*** | |
| при получении услуг от нерезидента**** | наименование (Ф. И. О.) продавца-нерезидента и через запятую страну нерезидента (п. 12 Порядка № 1307) | |
| Реквизиты | ||
| Наименование / Ф. И. О.* | ||
| поставщика (продавца) | получателя (покупателя) | |
| при перерегистрации по причине изменения наименования (Ф. И. О.) | до даты перерегистрации продавец одновременно указывает оба наименования (Ф. И. О.): старое и новое (п. 4.3 разд. IV Положения № 1130) | |
| * Неточности в наименовании продавца и/или покупателя не должны делать НН недействительной. ** Размер букв в этом случае значения не имеет — НН в любом случае действительна (см. консультацию в категории 101.16 БЗ, письмо Миндоходов от 29.04.2013 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15). *** Так налоговики разъясняли в своей консультации, приведенной в категории 101.16 БЗ. На сегодняшний день она значится как не действующая, однако не думаем, что подход фискалов к этому вопросу изменился. **** Если наименование продавца-нерезидента нельзя перевести на украинский язык, его можно указать на иностранном языке (см. разъяснение налоговиков, приведенное в категории 101.16 БЗ). | ||
| Индивидуальный налоговый номер* | ||
| поставщика (продавца) | получателя (покупателя) | |
| В общем случае в этом реквизите проставляют индивидуальный налоговый номер (ИНН) продавца — плательщика НДС** (согласно Реестру плательщиков НДС). То есть: 12-значный — у юридических лиц; 10-значный — у физических лиц; 9-значный — у договоров о совместной деятельности; 12-значный (или 9-значный) — у постоянных представительств нерезидентов. Если ИНН меньше 12 знаков, пустые ячейки не заполняют (нули, прочерки, другие знаки или символы в них не проставляют) (п. 16 Порядка № 1307) | Здесь в общем случае указывают ИНН покупателя —плательщика НДС** | |
| Исключение | ||
| При составлении НН по услугам нерезидента c местом поставки на таможенной территории Украины (тип причины «14») в этом поле проставляют условный ИНН продавца «500000000000» (абзац третий п. 12 Порядка № 1307) | В отдельных случаях в этом реквизите проставляют условный ИНН покупателя (см. табл. 3 на с. 80) | |
| * Ошибки в этом реквизите опасны, поскольку могут привести к потере налогового кредита у покупателя. ** Данные о продавце или покупателе можно проверить на сайте ГФСУ: cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx. | ||
| Номер филиала | ||
| поставщика (продавца) | получателя (покупателя) | |
| Если НН составляет филиал (структурное подразделение), который выступает фактически от имени головного предприятия (продавца) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, то в этом поле указывают числовой номер филиала (структурного подразделения) (п.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 7 Порядка № 1307). Но! Если НН составляет само предприятие-продавец, то номер филиала (структурного подразделения) оно не заполняет. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы в этом поле не проставляют | При покупках товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), который выступает фактически от имени головного предприятия (покупателя) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, в этом поле указывают числовой номер такого филиала (структурного подразделения), покупающего товары/услуги (п.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 7 Порядка № 1307). То есть покупатель-филиал должен передать информацию о своем номере поставщику | |
В отдельных случаях в реквизитах НН «Отримувач (покупець) (найменування; прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця)» и «Отримувач (покупець) (індивідуальний податковий номер)» указывают не наименование и ИНН покупателя, а иную информацию, определенную Порядком № 1307. Подробнее об этом расскажет табл. 3.
Таблица 3. Особые случаи указания в НН наименования и ИНН покупателя
| № п/п | Вид поставки/операции | Тип причины | Наименование покупателя | ИНН покупателя | Пункт Порядка № 1307 |
| 1 | Составление НН на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС | 01 | Неплатник | 100000000000 | Пп. 12, 13 |
| 2 | Поставка неплательщику | 02 | |||
| 3 | Составление итоговых НН (по ежедневным итогам операций) | 11 | |||
| 4 | Составление НН с «компенсирующими» налоговыми обязательствами: | ||||
| — при поставках в пределах баланса для непроизводственного использования | 04 | Собственное наименование продавца | 600000000000 | П. 11 | |
| — при использовании основных средств, товаров/услуг в необъектных операциях | 08 | ||||
| — при использовании основных средств, товаров/услуг в льготируемых операциях | 09 | ||||
| — при использовании основных средств, товаров/услуг в нехозяйственных операциях | 13 | ||||
| 5 | Составление НН при аннулировании НДС-регистрации по п. 184.7 НКУ | 10 | Собственное наименование продавца | 600000000000 | П. 11 |
| 6 | Поставка работникам товаров/услуг в счет оплаты труда | 03 | Собственное наименование продавца | 400000000000 | П. 12 |
| 7 | Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика | 05 | |||
| 8 | Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных | 06 | |||
| 9 | Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины | 07 | Наименование нерезидента и через запятую страна нерезидента | 300000000000 | П. 12 |
| 10 | Льготные поставки «особым» неплательщикам (п. 197.2, ст. 211, п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) | 12 | Наименование покупателя —неплательщика НДС | 200000000000 | П. 10 |
| 11 | Начисление налоговых обязательств на сумму превышения минбазы, установленной ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки | 15 | Собственное наименование продавца | Собственный ИНН продавца | П. 15 |
