Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо о расчете годового дохода для определения налогового (отчетного) периода по налогу на прибыль и отражении его в налоговой декларации по налогу на прибыль и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2017, сообщает.
В соответствии с п. 294.1 ст. 294 Кодекса налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал.
Налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 этой статьи, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода ( п. 137.4 ст. 137 Кодекса).
Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной ст. 136 Кодекса, от базы налогообложения, определенной согласно ст. 135 Кодекса ( п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
Плательщики единого налога, которые с 01 января текущего года или позднее переходят на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации за годовой налоговый (отчетный) период (как вновь созданные), который для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года, учитывая положения абзаца «а» п. 137.5 ст. 137 Кодекса.
В случае перехода плательщиком единого налога на общую систему налогообложения с 01.04.2016 при декларировании налога на прибыль за 2016 год, финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета в периоде пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения.
Следовательно, плательщик налога подает налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2016 год, который начинается 01.04.2016 и заканчивается 31.12.2016.
При этом, учитывая особенности определения объекта обложения налогом на прибыль, такой плательщик налога вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий должен подать финансовую отчетность за I квартал и 2016 год.
Такой плательщик при заполнении декларации в строках 01 и 02 декларации по налогу на прибыль предприятий за 2016 год, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897, учитывает показатели дохода от любой деятельности и финансового результата до налогообложения, определенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за период с 01.04.2016 по 31.12.2016.
В то же время, учитывая положения абзаца 8 п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса, плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцать миллионов гривень, объект налогообложения могут определять без корректировки финансового результата до налогообложения на всю разницу (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенную в соответствии с положениями данного раздела.
Таким образом, в случае, если сумма доходов за отчетный период с 01.04.2016 по 31.12.2016 не превышает двадцать миллионов гривень, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы.
