Согласно ст. 187 НКУ налоговые обязательства возникают на дату определенного события, на дату осуществления определенной хозяйственной операции (по правилу первого события — отгрузка товаров покупателю или получение оплаты от него). Именно это событие, а не собственно факт составления НН/регистрации ее в ЕРНН вызывает возникновение налоговых обязательств по НДС у продавца.
Это прямо следует из п. 201.10 НКУ: отсутствие факта ЕРНН-регистрации НН (в том числе и в случае, когда такие НН вообще не были составлены) не освобождает продавца от обязанности включать суммы НДС в налоговые обязательства за соответствующий отчетный период.
Так что если по операции поставки товаров регистрацию НН в ЕРНН вам заблокировали, то вы все равно должны включить НДС по ней в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
На то, что отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в такой НН, в состав НО за соответствующий налоговый период, обращают внимание и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской области от 16.08.2017 г. № 1616/ІПК/04-36-12-01-16, письмо ГФСУ от 11.10.2017 г. № 2213/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Они поясняют:
факт остановки регистрации НН/РК в ЕРНН не отменяет самой операции и соответственно даты возникновения первого события у поставщика (поставки товаров/услуг или получения средств),
что подтверждается первичными документами, на основании которых составляется НН.
Причем, если решением комиссии ГФС плательщику (!) отказано в регистрации НН в ЕРНН, корректировка налоговой и бухгалтерской отчетности не проводится. Поэтому, несмотря на то, что регистрацию НН в ЕРНН вам приостановили или отказали в ней, отразить в декларации за период возникновения НО по вашей поставочной операции нужно обязательно.
При этом хотим вас предупредить! Не всякая составленная НН, направленная на регистрацию в ЕРНН, означает обязательное отражение начисленных в ней НО в декларации по НДС. Плательщики достаточно часто составляют лишние НН: по две НН на одну и ту же операцию, НН на «необъектные» операции, НН с ошибочной датой или номером (такие ошибки не исправляются только через РК, придется составлять новую НН) или же составляют НН просто случайно.
Так что если вы умудрились направить в ЕРНН несколько НН на одну поставку вместо одной, или направили в ЕРНН «непоставочную» НН, то в декларацию по НДС лишние/«непоставочные» НН не включайте.
Ведь данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (п. 6 разд. ІІІ Порядка № 21). А если никакой операции не было, не было объекта налогообложения, и не было документов, составленных согласно требованиям ст. 9 Закона о бухучете, то и НО в отчетности не отражаются.
Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и главные налоговики. По их мнению, ни «левая» НН, ни РК, который ее «обнуляет», никак не влияют на налоговые обязательства и не отражаются в НДС-отчетности (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23 и письмо ГФСУ от 27.12.2016 г. № 28193/6/99-95-42-03-15).
Поэтому фискальные требования некоторых местных налоговиков — мол, отражайте в декларации все НН: и ошибочные, и правильные, — не только не соответствуют НКУ, но и противоречат разъяснениям вышестоящих коллег.
