Бухгалтерский учет
Учет у исполнителя. Такую операцию в учетных целях рассматривают как выполнение сервисным центром ремонтных работ с последующей оплатой производителем (продавцом) их стоимости. Отсюда и особенности учета:
— все расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, формируют себестоимость выполненных работ (Дт 23 — Кт 20, 22, 25, 63, 65, 66, 68);
— на дату подписания акта выполненных работ отражают доходы от реализации работ и услуг корреспонденцией: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг» и одновременно
— расходы, включаемые в себестоимость выполненных работ (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).
Иногда договором между продавцом (производителем) и сервисным центром может быть предусмотрена обязанность производителя (продавца) предоставлять собственные запасные части для проведения гарантийного ремонта. В таком случае право собственности на такие запчасти к сервисному центру не переходит, а стоимость деталей учитывают на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки».
Учет у производителя (продавца). А вот в учете у производителей (продавцов) все почти так же, как и при самостоятельном выполнении гарантийных ремонтов. Продавцы (производители) в основной своей массе (кроме единоналожников группы 3 и микропредприятий) резервируют свои гарантийные обязательства путем создания гарантийного резерва. Поэтому
расходы на оплату стоимости ремонтных работ, выполненных сервисным центром, а также прочие гарантийные затраты они списывают путем использования гарантийного резерва
То же касается и запчастей, переданных исполнителю и использованных при выполнении ремонтных работ.
Если же предприятие согласно П(С)БУ 25 имеет право не создавать резерв, тогда стоимость услуг сервисного центра списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93).
Компенсация понесенных расходов. Возможна и другая ситуация, когда продавец оплачивает стоимость ремонта, а производитель потом возмещает понесенные расходы (п. 12 ст. 8 Закона о защите прав потребителей). В таком случае понесенные расходы продавец спишет такой проводкой: Дт 93 (23) — Кт 631 (при наличии зарегистрированной НН сервисного центра отражает право на НК: Дт 641 — Кт 631), а начисляемую компенсацию от производителя — проводкой: Дт 631 — Кт 719(703) (сумму НО — проводкой: Дт 719(703) — Кт 641). При этом гарантийный резерв продавец не создает.
Пример. Для проведения гарантийного ремонта телевизоров предприятие-продавец заключило договор с сервисным центром, который по условиям договора устраняет неисправности товара за счет продавца. В сентябре 2017 года (в пределах гарантийного срока) покупатель телевизора обратился с требованием гарантийного ремонта телевизора.
Затраты, понесенные сервисным центром при проведении ремонта телевизора, составили (условно):
— запасные части — 564 грн. (в том числе НДС 20 % — 94 грн.);
— заработная плата работников, осуществляющих ремонт, — 600 грн.;
— начисления на заработную плату — 108 грн.;
— транспортные расходы сторонней организации — 240 грн. (в том числе НДС 20 % — 40 грн.).
По окончании ремонта сервисный центр выставил торговому предприятию счет для оплаты ремонтных работ в сумме 2004 грн. (в том числе НДС 20 % — 334 грн.).
Предприятие-продавец ежемесячно производит отчисления на обеспечение гарантийных обязательств. Остаток обеспечения на 01.09.2017 г. составил 5000 грн. Сумма отчислений за сентябрь — 890 грн.
В учете продавца и сервисного центра такие операции отражают так:
Учет гарантийных ремонтных расходов за счет продавца
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Учет у сервисного центра | ||||
| 1 | Приобретены запасные части для ремонта | 207 | 631 | 470 |
| 2 | Отражен НК по НДС на основании НН | 644/1 | 631 | 94 |
| 641/НДС | 644/1 | 94 | ||
| 3 | Перечислены денежные средства в оплату запчастей | 631 | 311 | 564 |
| 4 | Понесены расходы на гарантийный ремонт: | |||
| — израсходованы запчасти | 23 | 207 | 470 | |
| — начислена заработная плата | 23 | 661 | 600 | |
| — начислен ЕСВ | 23 | 651 | 108 | |
| — отражены транспортные расходы | 23 | 685 | 200 | |
| 5 | Отражен НК по НДС на основании НН | 644/1 | 685 | 40 |
| 641/НДС | 644/1 | 40 | ||
| 6 | Уплачены денежные средства транспортной организации | 685 | 311 | 240 |
| 7 | Подписан акт выполненных работ | 361 | 703 | 2004 |
| 8 | Начислены НО по НДС | 703 | 641/НДС | 334 |
| 9 | Списана себестоимость выполненных работ | 903 | 23 | 1378 |
| 10 | Получена от заказчика оплата за выполнение ремонтных работ | 311 | 361 | 2004 |
| Учет у предприятия-продавца | ||||
| 1 | Сформировано обеспечение на выполнение гарантийных обязательств | 93 | 473 | 890 |
| 2 | Подписан акт выполненных работ с сервисным центром | 473 | 631 | 1670 |
| 3 | Отражен НК по НДС на основании НН | 644/1 | 631 | 334 |
| 641/НДС | 644/1 | 334 | ||
| 4 | Оплачены услуги по гарантийному ремонту | 631 | 311 | 2004 |
Налог на прибыль
Учет у сервисного центра. Здесь все донельзя просто. Для сервисного центра проведение гарантийного ремонта — не что иное, как операция по продаже собственных работ (услуг). Доходы и расходы от нее отражаются в общем порядке При этом никакие корректировки ни малодоходным, ни высокодоходным предприятиям проводить не придется.
Учет у производителя (продавца). Что касается производителя (продавца), то, как мы уже сказали, они компенсируют исполнителям затраты на ремонт за счет ремонтного резерва (конечно, если такой резерв создавался). Поэтому:
— малодоходники — стоимость ремонтных работ включают в состав бухгалтерских расходов на сбыт и тем самым уменьшают финрезультат для целей налогообложения. Если же малодоходник резервирует гарантийные расходы по собственной инициативе, тогда объект налогообложения уменьшается в периоде начисления резерва (списания себестоимости продукции);
— высокодоходники — определяют объект налогообложения с учетом корректировок из п. 139.1 НКУ. О том, как работает механизм такой корректировки, мы подробно рассказали в предыдущей статье, поэтому сейчас повторяться не будем. Скажем лишь, что в результате ремонтные расходы (в нашем случае — расходы на оплату ремонтных работ) уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде их фактического осуществления, а не в периоде начисления резерва.
Компенсация понесенных расходов. Если говорить о ситуации, когда производитель компенсирует продавцу расходы, понесенные на ремонт, то поскольку продавец гарантийный резерв не создает, то и никаких разниц у него не будет.
НДС
Учет у сервисного центра. Для сервисного центра выполнение ремонтных работ по договору с производителем (продавцом) является объектом обложения НДС. При этом базу налогообложения определяют по правилам п. 188.1 НКУ. На сумму своих НДС-обязательств сервисный центр составляет налоговую накладную и регистрирует в ЕРНН (см. ИНК от 25.07.2017 г. № 2350/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Учет у производителя (продавца). Со своей стороны продавец (производитель), заключивший договор с сервисным центром на выполнение ремонтных работ, имеет полное право на налоговый кредит по НДС. Главное условие — наличие правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.
Компенсация понесенных расходов. При компенсации расходов на ремонт основной вопрос: должен ли продавец, получающий такую компенсацию, начислять НДС? Вряд ли налоговики будут терзать себя мыслью, является такая компенсация поставкой товара/услуг или нет. Наверняка они расценят ее как поставку с начислением НДС. Спорить с этой позицией сложно. Другое дело, что раз продавец начисляет НО, то производитель имеет полное право на НК.
выводы
- В налоговоприбыльном учете сервисного центра доходы от выполнения ремонтных работ увеличивают объект обложения налогом на прибыль, а себестоимость ремонтных работ уменьшает финрезультат до налогообложения.
- В налоговоприбыльном учете заказчика ремонтные расходы уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде начисления резерва или в периоде осуществления расходов на ремонт (у малодоходников) или через корректировку по п. 139.1 НКУ (у высокодоходников).
- Выполнение сервисным центром ремонтных работ является облагаемой НДС операцией. Поэтому ремонтное предприятие начисляет НДС-обязательства и оформляет налоговую накладную.
- Заказчик ремонтных услуг на основании налоговой накладной, составленной сервисным центром, показывает налоговый кредит по НДС.
