Как правило, работнику, уходящему в отпуск, предоставляют материальную помощь систематического характера. Но в отдельных ситуациях, когда предоставление такой помощи не предусмотрено колдоговором предприятия да и порадовать денежкой к отпуску вы хотите не всех или большинство работников, а одного-двух ценных кадров, можно воспользоваться вариантом предоставления нецелевой благотворительной помощи.
О каждом из этих вариантов мы сейчас расскажем. Выбирайте!
Систематическая материальная помощь (для каждого). Материальная помощь систематического характера, которую работодатель предоставляет всем или большинству работников, входит в фонд оплаты труда (далее — ФОТ) в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5).
Основания, периодичность (систематичность) предоставления матпомощи систематического характера оговаривают в колдоговоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах
Для целей НКУ и Закона № 2464 систематическая матпомощь подпадает под определение «заработная плата» (п.п. 14.1.48 НКУ и п.п. 5 п. 3 Инструкции № 449). Поэтому ее сумму облагайте НДФЛ, ВС, ЕСВ и отражайте в составе зарплаты в форме № 1ДФ (в разделе I — с признаком дохода «101», а также в разделе II по строке «Військовий збір») и Отчете по ЕСВ.
Пример 1. Работник отдела маркетинга и рекламы уходит в ежегодный отпуск в октябре 2017 года. В соответствии с коллективным договором в этом же месяце предприятие предоставило ему материальную помощь на оздоровление в сумме 2000 грн. Общая сумма зарплаты работника за октябрь (с учетом зарплаты за фактически отработанное время, отпускных и матпомощи) — 7000 грн.
В учете предприятия данные операции отражаются так, как показано в табл. 1.
Таблица 1. Порядок учета необлагаемой материальной помощи
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислен доход работнику (зарплата, отпускные, матпомощь) | 92 | 661 | 7000 |
2 | Начислен ЕСВ (7000 грн. х 22 % : 100 %) | 92 | 651 | 1540 |
3 | Удержан НДФЛ (7000 грн. х 18 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 1260 |
4 | Удержан ВС (7000 грн. х 1,5 % : 100 %) | 661 | 642/ВС | 105 |
5 | Перечислен ЕСВ | 651 | 311 | 1540 |
6 | Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 1260 |
7 | Перечислен ВС | 642/ВС | 311 | 105 |
8 | Выплачен доход работнику (7000 грн. - 1260 грн. - 105 грн.) | 661 | 301 | 5635 |
Нецелевая благотворительная помощь (для избранных). Сразу предупреждаем: предоставляя такую помощь к отпуску, вы, по сути, маскируете выплату матпомощи к отпуску под разовую помощь — нецелевую благотворительную.
Поэтому будьте внимательны и следуйте нашим разъяснениям.
Чтобы помощь для целей обложения НДФЛ и ВС подпала под нецелевую благотворительную, а для целей взимания ЕСВ — под разовую, не «частите» с выплатой такой помощи одному и тому же физлицу и не предоставляйте ее всем работникам предприятия.
Основанием для выдачи такой помощи является заявление физлица. В нем рекомендуем четко указать, что такое физлицо просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь, например, в связи с семейными обстоятельствами.
Теперь о налогообложении. В 2017 году сумму нецелевой благотворительной помощи, предоставленной работодателем-резидентом, не облагают НДФЛ, если ее сумма совокупно за такой год не превышает 2240 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ).
С не облагаемой НДФЛ помощи (ее части) не удерживают и ВС
Основание — пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Нецелевая благотворительная помощь является разновидностью материальной помощи разового характера.
Такая помощь не входит в фонд оплаты труда на основании п. 3.31 Инструкции № 5. А значит, с ее суммы ЕСВ взимать не нужно.
Необлагаемую нецелевую благотворительную помощь (ее часть) отражайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в разделе I —с признаком дохода «169», в разделе II — по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам.
А если сумма помощи превысила необлагаемый предел? В этом случае в 2017 году:
— часть помощи, равную 2240 грн., не облагают НДФЛ;
— часть, превышающую указанную сумму, включают в налогооблагаемый доход получателя в составе других облагаемых доходов.
Так предлагают поступать контролеры (см. письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14).
Кроме того, с облагаемой налогом на доходы нецелевой благотворительной помощи (ее части) придется удержать ВС
Сумму облагаемой нецелевой благотворительной помощи отражают в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «127».
Также она должна «засветиться» в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір».
А вот в Отчете по ЕСВ ей места нет.
Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами.
Помощь предоставлена в размере 2000 грн.
Сумма помощи не превышает 2240 грн., поэтому предприятие не облагает ее НДФЛ и ВС.
В учете предприятия данные операции отражаются так, как показано в табл. 2.
Таблица 2. Порядок учета нецелевой благотворительной помощи
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислена нецелевая благотворительная помощь | 949 | 685 | 2000 |
2 | Выдана нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 2000 |