Да, возникает. Причем, на наш взгляд, такой доход следует относить к другим поощрительным и компенсационным выплатам, которые выплачиваются (предоставляются) лицу в связи с отношениями трудового найма и входят в фонд оплаты труда. Подтверждение тому находим в п.п. 2.3.4 Инструкции № 5.
Вместе с тем налоговики для целей обложения НДФЛ и ВС при определении вида дохода, выплачиваемого работнику его работодателем, обычно предпочитают отталкиваться от положений коллективного договора, действующего на предприятии (индивидуального трудового договора работника) (см., например, письмо Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16).
Поэтому если возможность компенсации стоимости оздоровительных абонементов предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного или индивидуального трудового договора, то сумма компенсации будет рассматриваться как выплата, связанная с отношениями трудового найма. Как следствие — полученный работником «оздоровительный» доход будет считаться заработной платой.
Но если возможность такой компенсации не указана в утвержденном на предприятии документе, устанавливающем перечень зарплатных выплат (в колдоговоре в разделе «Оплата труда» или трудовом договоре, заключенном с работником), есть вероятность того, что налоговики при проверке классифицируют такую компенсацию для целей НДФЛ как допблаго на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ.
Важно! Поскольку компенсировать стоимость абонементов в спортзал или бассейн работникам вы будете в денежной форме, в базу налогообложения такой доход войдет без увеличения на «натуральный» коэффициент.
То есть на руки работник получит сумму компенсации за вычетом НДФЛ И ВС.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ компенсацию-зарплату отражайте в общей сумме зарплаты, начисленной работнику за отчетный квартал, с признаком дохода «101».
Если же вы признаете компенсацию для целей НДФЛ допблагом, то в форме № 1ДФ отразите ее с признаком дохода «126».
Сумма ВС попадет в раздел II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір».
Для целей взимания ЕСВ сумма компенсации работникам стоимости абонементов в спортзал или бассейн — однозначно зарплата (см. п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 449). Поэтому ЕСВ тут как тут.
Пример. Согласно положениям раздела «Оплата труда» коллективного договора предприятия сумма компенсации работникам оздоровительных абонементов входит в состав заработной платы. Предприятие компенсировало менеджеру по сбыту Левченко Т. П. стоимость абонемента в тренажерный зал, приобретенного им самостоятельно.
Стоимость абонемента на месяц — 400 грн. Оклад работника — 6000 грн.
Предположим, что «оздоровительные» услуги предоставляет субъект хозяйствования, не являющийся плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете компенсацию работнику стоимости проезда отражаем следующими записями:
Учет компенсации работникам стоимости абонементов в спортзал/бассейн
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислена работнику заработная плата за месяц* (6000 грн. + 400 грн.) | 93 | 661 | 6400 |
* Зарплату нужно выплачивать не реже двух раз в месяц. Но для наглядности примера проводки по выплате аванса мы здесь не приводим. | ||||
2 | Начислен ЕСВ (6400 грн. х 22 % : 100 %) | 93 | 651 | 1408 |
3 | Удержаны: | |||
— НДФЛ (6400 грн. х 18 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 1152 | |
— ВС (6400 грн. х 1,5 % : 100 %) | 661 | 642/ВС | 96 | |
4 | Перечислены: | |||
— ЕСВ | 651 | 311 | 1408 | |
— НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 1152 | |
— ВС | 642/ВС | 311 | 96 | |
5 | Перечислена сумма зарплаты (с учетом суммы компенсации) на картсчет работника | 661 | 311 | 5152 |