Порядок бухгалтерского учета налоговых обязательств по НДС определен в Инструкции № 141. Поэтому напомним те нормы отмеченной Инструкции, которые регулируют вопрос бухгалтерского учета именно НДС-обязательств. Для удобства приведем порядок бухучета налоговых обязательств в разнообразных учетных ситуациях.
Бухгалтерские проводки, которыми отражается учет налоговых обязательств по НДС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Поставка товаров (работ, услуг) (пп. 1.1, 1.2 Инструкции № 141) | |||
| а) первое событие — отгрузка товара | |||
| 1.1 | Отгружены товары (работы, услуги) покупателю | 36, 37 | 70, 71, 74 |
| 1.2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 70, 71, 74 | 641/НДС |
| б) первое событие — получение средств | |||
| 1.3 | Получен аванс от покупателя | 311 | 681 |
| 1.4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643/НДС | 641/НДС |
| 2. НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах (п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
| 2.1 | Списаны активы с баланса | 949, 976 | 10, 11, 12, 20, 22, 26, 28 |
| 2.2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 949, 976 | 641/НДС |
| 3. НДС, доначисленный с минбазы согласно п. 188.1 НКУ (п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
| 3.1 | Доначислены в сводной НН в конце месяца налоговые обязательства на минбазу | 949 | 641/НДС |
| 4. Приобрели для налогооблагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях (пп. 1.3, 11 Инструкции № 141) | |||
| 4.1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631, 685 |
| 644/1 | 631, 685 | ||
| 4.2 | Отражен налоговый кредит (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 4.3 | Начислены компенсирующие налоговые обязательства в сводной НН | 643/1* | 641/НДС |
| 4.4 | Включены в расходы компенсирующие НО по запасам/товарам/ услугам/работам/необоротным активам | 949** | 643/1 |
| * Субсчет 643/1 — «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». ** Из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму «компенсирующих» НО по ОС следует включать в первоначальную стоимость ОС. С таким подходом мы не согласны (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3). | |||
| 5. Приобрели для необлагаемой налогом/нехозяйственной деятельности (пп. 10, 11 Инструкции № 141) | |||
| 5.1 | Получены запасы/товары/услуги/ работы/необоротные активы | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631, 685 |
| 644/1 | 631, 685 | ||
| 5.2 | Отражен налоговый кредит (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 5.3 | Отражены в составе первоначальной стоимости компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в сводной НН | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
| 5.4 | Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца в сводной НН | 643/1 | 641/НДС |
| 6. Годовой пересчет согласно п. 199.1 НКУ (п. 12 Инструкции № 141) | |||
| 6.1 | Увеличены НО, если «антиЧВ» за год увеличился (на основании РК к сводным НН с типом «08», «09») | 643/1 | 641/НДС |
| 949 | 643/1 | ||
| 6.2 | Уменьшены НО, если «антиЧВ» за год уменьшился (на основании РК к сводным НН с типом «08», «09») | 643/1 | 641/НДС* |
| 643/1 | 719 | ||
| * Минфин рекомендует уменьшение компенсирующих НО (на основании РК к сводной НН с типом «08», «09») отражать проводками: Дт 641/НДС — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719. | |||
| 7. Из необлагаемой налогом деятельности — в налогооблагаемую (уменьшаем НО с помощью РК) (п. 10 Инструкции № 141) | |||
| Сначала проводки будут такими же, как в ситуации 5, поскольку товары/услуги/НА сначала приобретали для необлагаемой налогом деятельности. Принимая во внимание изменение направления использования (возврат в налогооблагаемую деятельность), такие ранее начисленные компенсирующие НО уменьшаем (с помощью РК) следующей записью: | |||
| 7.1 | Уменьшены ранее начисленные компенсирующие НО (на основании РК к сводной компенсирующей НН) | 643/1 | 641/НДС* |
| 643/1 | 719* | ||
| * Хотя Минфин рекомендует уменьшение ранее начисленных компенсирующих НО проводить единой записью: Дт 641/НДС — Кт 719 (п. 10 Инструкции № 141). | |||
| 8. НДС при ввозе товаров (п. 4.1 Инструкции № 141) | |||
| 8.1 | Оплачена сумма «ввозного» НДС на таможне | 377 | 311 |
| 8.2 | Отражен налоговый кредит на основании таможенной декларации | 641/НДС | 377 |
| 9. Услуги от нерезидента (п. 4.1 Инструкции № 141) | |||
| 9.1 | Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию) | 644/НДС* | 641/НДС |
| 9.2 | Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН) | 641/НДС | 644/НДС |
| * На наш взгляд, уместнее использовать счет 643, с дальнейшим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита: Дт 643 — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС. | |||
| 10. Возврат товаров, изменение суммы компенсации, возврат авансов | |||
| а) возврат товаров/уменьшение суммы компенсации (п. 7 Инструкции № 141) | |||
| 10.1 | Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (сторно) | 704, 712 | 643/2* |
| 643/2 | 641/НДС | ||
| б) возврат авансов | |||
| 10.2 | Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате предоплаты (сторно) | 643/НДС | 643/2 |
| 643/2 | 641/НДС | ||
| * Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который учитывал бы разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН покупателем. Минфин рекомендует сразу делать проводку Дт 70, 712 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»). | |||
| 11. Целевое финансирование (п. 9 Инструкции № 141) | |||
| 11.1 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 644/1 |
| 11.2 | Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС* | 48 | 641/НДС |
| * Требование начислять компенсирующие НО в п. 9 Инструкции № 141 теперь прописано исключительно в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг, необоротных активов, которые не предназначаются для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Таким образом, последними изменениями к Инструкции № 141 (приказ от 17.02.2017 г. № 241) Минфин исправил ошибку, допущенную в предыдущих редакциях. | |||
