Бухгалтерский учет НДС-обязательств

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 72
За всем многообразием собственно «налоговых» аспектов нельзя забывать также, что налоговые обязательства нужно еще и отражать в бухгалтерском учете. Нашу статью посвятим именно этому!

Порядок бухгалтерского учета налоговых обязательств по НДС определен в Инструкции № 141. Поэтому напомним те нормы отмеченной Инструкции, которые регулируют вопрос бухгалтерского учета именно НДС-обязательств. Для удобства приведем порядок бухучета налоговых обязательств в разнообразных учетных ситуациях.

Бухгалтерские проводки, которыми отражается учет налоговых обязательств по НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1. Поставка товаров (работ, услуг) (пп. 1.1, 1.2 Инструкции № 141)

а) первое событие — отгрузка товара

1.1

Отгружены товары (работы, услуги) покупателю

36, 37

70, 71, 74

1.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

70, 71, 74

641/НДС

б) первое событие — получение средств

1.3

Получен аванс от покупателя

311

681

1.4

Начислены налоговые обязательства по НДС

643/НДС

641/НДС

2. НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах (п. 1.3 Инструкции № 141)

2.1

Списаны активы с баланса

949, 976

10, 11, 12,

20, 22, 26, 28

2.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

949, 976

641/НДС

3. НДС, доначисленный с минбазы согласно п. 188.1 НКУ (п. 1.3 Инструкции № 141)

3.1

Доначислены в сводной НН в конце месяца налоговые обязательства на минбазу

949

641/НДС

4. Приобрели для налогооблагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях (пп. 1.3, 11 Инструкции № 141)

4.1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15,

91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

4.2

Отражен налоговый кредит (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

4.3

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в сводной НН

643/1*

641/НДС

4.4

Включены в расходы компенсирующие НО по запасам/товарам/ услугам/работам/необоротным активам

949**

643/1

* Субсчет 643/1 — «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».

** Из п. 1.3 Инструкции № 141 следует, что сумму «компенсирующих» НО по ОС следует включать в первоначальную стоимость ОС. С таким подходом мы не согласны (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 3).

5. Приобрели для необлагаемой налогом/нехозяйственной деятельности (пп. 10, 11 Инструкции № 141)

5.1

Получены запасы/товары/услуги/

работы/необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

5.2

Отражен налоговый кредит (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

5.3

Отражены в составе первоначальной стоимости компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в сводной НН

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

5.4

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

6. Годовой пересчет согласно п. 199.1 НКУ (п. 12 Инструкции № 141)

6.1

Увеличены НО, если «антиЧВ» за год увеличился (на основании РК к сводным НН с типом «08», «09»)

643/1

641/НДС

949

643/1

6.2

Уменьшены НО, если «антиЧВ» за год уменьшился (на основании РК к сводным НН с типом «08», «09»)

643/1

641/НДС*

643/1

719

* Минфин рекомендует уменьшение компенсирующих НО (на основании РК к сводной НН с типом «08», «09») отражать проводками: Дт 641/НДС — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719.

7. Из необлагаемой налогом деятельности — в налогооблагаемую (уменьшаем НО с помощью РК) (п. 10 Инструкции № 141)

Сначала проводки будут такими же, как в ситуации 5, поскольку товары/услуги/НА сначала приобретали для необлагаемой налогом деятельности. Принимая во внимание изменение направления использования (возврат в налогооблагаемую деятельность), такие ранее начисленные компенсирующие НО уменьшаем (с помощью РК) следующей записью:

7.1

Уменьшены ранее начисленные компенсирующие НО

(на основании РК к сводной компенсирующей НН)

643/1

641/НДС*

643/1

719*

* Хотя Минфин рекомендует уменьшение ранее начисленных компенсирующих НО проводить единой записью: Дт 641/НДС — Кт 719 (п. 10 Инструкции № 141).

8. НДС при ввозе товаров (п. 4.1 Инструкции № 141)

8.1

Оплачена сумма «ввозного» НДС на таможне

377

311

8.2

Отражен налоговый кредит на основании таможенной декларации

641/НДС

377

9. Услуги от нерезидента (п. 4.1 Инструкции № 141)

9.1

Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию)

644/НДС*

641/НДС

9.2

Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН)

641/НДС

644/НДС

* На наш взгляд, уместнее использовать счет 643, с дальнейшим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита: Дт 643 — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.

10. Возврат товаров, изменение суммы компенсации, возврат авансов

а) возврат товаров/уменьшение суммы компенсации (п. 7 Инструкции № 141)

10.1

Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (сторно)

704, 712

643/2*

643/2

641/НДС

б) возврат авансов

10.2

Уменьшены налоговые обязательства у поставщика при возврате предоплаты (сторно)

643/НДС

643/2

643/2

641/НДС

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который учитывал бы разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН покупателем. Минфин рекомендует сразу делать проводку Дт 70, 712 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»).

11. Целевое финансирование (п. 9 Инструкции № 141)

11.1

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

644/1

11.2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС*

48

641/НДС

* Требование начислять компенсирующие НО в п. 9 Инструкции № 141 теперь прописано исключительно в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг, необоротных активов, которые не предназначаются для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Таким образом, последними изменениями к Инструкции № 141 (приказ от 17.02.2017 г. № 241) Минфин исправил ошибку, допущенную в предыдущих редакциях.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить