Бухгалтерський облік ПДВ-зобов’язань

В обраному У обране
Друк
Нестеренко Максим, податковий експерт
Податки & бухоблік Вересень, 2017/№ 72
За всім багатоманіттям власне «податкових» аспектів не можна забувати також, що податкові зобов’язання потрібно ще й відображати в бухгалтерському обліку. Нашу статтю присвятимо саме цьому!

Порядок бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ визначено в Інструкції № 141. Тож нагадаємо ті норми зазначеної Інструкції, які регулюють питання бухгалтерського обліку саме ПДВ-зобов’язань. Для зручності наведемо порядок бухобліку податкових зобов’язань (ПЗ) у різноманітних облікових ситуаціях.

Бухгалтерські проводки, якими відображається облік ПЗ з ПДВ

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1. Постачання товарів (робіт, послуг) (пп. 1.1 і 1.2 Інструкції № 141)

а) перша подія — відвантаження товару

1.1

Відвантажено товари (роботи, послуги) покупцю

36, 37

70, 71, 74

1.2

Нараховано ПЗ з ПДВ

70, 71, 74

641/ПДВ

б) перша подія — отримання коштів

1.3

Отримано аванс від покупця

311

681

1.4

Нараховано ПЗ з ПДВ

643/ПДВ

641/ПДВ

2. ПДВ при псуванні, ліквідації ОЗ та безоплатних передачах (п. 1.3 Інструкції № 141)

2.1

Списано активи з балансу

949, 976

10, 11, 12,

20, 22, 26, 28

2.2

Нараховано ПЗ з ПДВ

949, 976

641/ПДВ

3. ПДВ, донарахований з мінбази згідно з п. 188.1 ПКУ (п. 1.3 Інструкції № 141)

3.1

Донараховано у зведеній ПН у кінці місяця ПЗ на мінбазу

949

641/ПДВ

4. Придбали для оподатковуваних — використали в необ’єктних, пільгових та негосподарських операціях (пп. 1.3, 11 Інструкції № 141)

4.1

Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15,

91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

4.2

Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

4.3

Нараховано компенсуючі ПЗ у зведеній ПН

643/1*

641/ПДВ

4.4

Уключено до витрат компенсуючі ПЗ за запасами/товарами/ послугами/роботами/необоротними активами

949**

643/1

* Субрахунок 643/1 — «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню».

** Із п. 1.3 Інструкції № 141 випливає, що суму «компенсуючих» ПЗ за ОЗ слід уключати до первісної вартості ОЗ. З таким підходом ми не згодні (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 21, с. 3).

5. Придбали для неоподатковуваної/негосподарської діяльності (пп. 10 і 11 Інструкції № 141)

5.1

Отримано запаси/товари/послуги/

роботи/необоротні активи

20, 22, 23, 28, 15,

91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

5.2

Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

5.3

Відображено у складі первісної вартості компенсуючі ПЗ, які будуть нараховані у зведеній ПН

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

5.4

Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця у зведеній ПН

643/1

641/ПДВ

6. Річний перерахунок згідно з п. 199.1 ПКУ (п. 12 Інструкції № 141)

6.1

Збільшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік збільшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09»)

643/1

641/ПДВ

949

643/1

6.2

Зменшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік зменшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09»)

643/1

641/ПДВ*

643/1

719

* Мінфін рекомендує зменшення компенсуючих ПЗ (на підставі РК до зведеної ПН з типом «08» і «09») відображати проводками: Дт 641/ПДВ — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719.

7. Із неоподатковуваної діяльності — в оподатковувану (зменшуємо ПЗ за допомогою РК) (п. 10 Інструкції № 141)

Спершу проводки будуть такими ж, як у ситуації 5, оскільки товари/послуги/НА спочатку придбавали для неоподатковуваної діяльності. Зважаючи на зміну напряму використання (повернення в оподатковувану діяльність), такі раніше нараховані компенсуючі ПЗ зменшуємо (за допомогою РК) таким записом:

7.1

Зменшені раніше нараховані компенсуючі ПЗ

(на підставі РК до зведеної компенсуючої ПН)

643/1

641/ПДВ*

643/1

719*

* Хоча Мінфін рекомендує зменшення раніше нарахованих компенсуючих ПЗ проводити єдиним записом: Дт 641/НДС— Кт 719 (п. 10 Інструкції № 141).

8. ПДВ при ввезенні товарів (п. 4.1 Інструкції № 141)

8.1

Сплачено суму «ввізного» ПДВ на митниці

377

311

8.2

Відображено податковий кредит на підставі митної декларації

641/ПДВ

377

9. Послуги від нерезидента (п. 4.1 Інструкції № 141)

9.1

Нараховано ПЗ з ПДВ з послуг нерезидента (за першою подією)

644/ПДВ*

641/ПДВ

9.2

Відображено податковий кредит з ПДВ з послуг нерезидента (на дату складання ПН за такими операціями, за умови її реєстрації у ЄРПН)

641/ПДВ

644/ПДВ

* На наш погляд, доречніше використовувати рахунок 643, з подальшим закриттям розрахунків за фактом формування податкового кредиту: Дт 643 — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ.

10. Повернення товарів, зміна суми компенсації, повернення авансів

а) повернення товарів/зменшення суми компенсації (п. 7 Інструкції № 141)

10.1

Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів / зменшенні суми компенсації (сторно)

704, 712

643/2*

643/2

641/ПДВ

б) повернення авансів

10.2

Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні передоплати (сторно)

643/ПДВ

643/2

643/2

641/ПДВ

* Рекомендуємо використовувати додатковий субрахунок 643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації», що враховував би розрив у часі між випискою РК і фактом його реєстрації у ЄРПН покупцем. Мінфін рекомендує одразу робити проводку Дт 70, 712 — Кт 641/ПДВ (методом «червоне сторно»).

11. Цільове фінансування (п. 9 Інструкції № 141)

11.1

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

644/1

11.2

Нараховано компенсуючі ПЗ з ПДВ*

48

641/ПДВ

* Вимогу нараховувати компенсуючі ПЗ у п. 9 Інструкції № 141 наразі прописано виключно при придбанні за рахунок коштів цільового фінансування товарів, послуг, необоротних активів, які не призначаються для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Таким чином, останніми змінами до Інструкції № 141 (наказ від 17.02.2017 р. № 241) Мінфін виправив помилку, допущену в попередніх редакціях.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд