(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
6/8
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2017/№ 72

Бухгалтерський облік ПДВ-зобов’язань

За всім багатоманіттям власне «податкових» аспектів не можна забувати також, що податкові зобов’язання потрібно ще й відображати в бухгалтерському обліку. Нашу статтю присвятимо саме цьому!

Порядок бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ визначено в Інструкції № 141. Тож нагадаємо ті норми зазначеної Інструкції, які регулюють питання бухгалтерського обліку саме ПДВ-зобов’язань. Для зручності наведемо порядок бухобліку податкових зобов’язань (ПЗ) у різноманітних облікових ситуаціях.

Бухгалтерські проводки, якими відображається облік ПЗ з ПДВ

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1. Постачання товарів (робіт, послуг) (пп. 1.1 і 1.2 Інструкції № 141)

а) перша подія — відвантаження товару

1.1

Відвантажено товари (роботи, послуги) покупцю

36, 37

70, 71, 74

1.2

Нараховано ПЗ з ПДВ

70, 71, 74

641/ПДВ

б) перша подія — отримання коштів

1.3

Отримано аванс від покупця

311

681

1.4

Нараховано ПЗ з ПДВ

643/ПДВ

641/ПДВ

2. ПДВ при псуванні, ліквідації ОЗ та безоплатних передачах (п. 1.3 Інструкції № 141)

2.1

Списано активи з балансу

949, 976

10, 11, 12,

20, 22, 26, 28

2.2

Нараховано ПЗ з ПДВ

949, 976

641/ПДВ

3. ПДВ, донарахований з мінбази згідно з п. 188.1 ПКУ (п. 1.3 Інструкції № 141)

3.1

Донараховано у зведеній ПН у кінці місяця ПЗ на мінбазу

949

641/ПДВ

4. Придбали для оподатковуваних — використали в необ’єктних, пільгових та негосподарських операціях (пп. 1.3, 11 Інструкції № 141)

4.1

Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15,

91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

4.2

Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

4.3

Нараховано компенсуючі ПЗ у зведеній ПН

643/1*

641/ПДВ

4.4

Уключено до витрат компенсуючі ПЗ за запасами/товарами/ послугами/роботами/необоротними активами

949**

643/1

* Субрахунок 643/1 — «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню».

** Із п. 1.3 Інструкції № 141 випливає, що суму «компенсуючих» ПЗ за ОЗ слід уключати до первісної вартості ОЗ. З таким підходом ми не згодні (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 21, с. 3).

5. Придбали для неоподатковуваної/негосподарської діяльності (пп. 10 і 11 Інструкції № 141)

5.1

Отримано запаси/товари/послуги/

роботи/необоротні активи

20, 22, 23, 28, 15,

91 — 94

631, 685

644/1

631, 685

5.2

Відображено податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої у ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

5.3

Відображено у складі первісної вартості компенсуючі ПЗ, які будуть нараховані у зведеній ПН

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

5.4

Нараховано компенсуючі ПЗ у кінці місяця у зведеній ПН

643/1

641/ПДВ

6. Річний перерахунок згідно з п. 199.1 ПКУ (п. 12 Інструкції № 141)

6.1

Збільшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік збільшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09»)

643/1

641/ПДВ

949

643/1

6.2

Зменшено ПЗ, якщо «антиЧВ» за рік зменшилася (на підставі РК до зведених ПН з типом «08», «09»)

643/1

641/ПДВ*

643/1

719

* Мінфін рекомендує зменшення компенсуючих ПЗ (на підставі РК до зведеної ПН з типом «08» і «09») відображати проводками: Дт 641/ПДВ — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719.

7. Із неоподатковуваної діяльності — в оподатковувану (зменшуємо ПЗ за допомогою РК) (п. 10 Інструкції № 141)

Спершу проводки будуть такими ж, як у ситуації 5, оскільки товари/послуги/НА спочатку придбавали для неоподатковуваної діяльності. Зважаючи на зміну напряму використання (повернення в оподатковувану діяльність), такі раніше нараховані компенсуючі ПЗ зменшуємо (за допомогою РК) таким записом:

7.1

Зменшені раніше нараховані компенсуючі ПЗ

(на підставі РК до зведеної компенсуючої ПН)

643/1

641/ПДВ*

643/1

719*

* Хоча Мінфін рекомендує зменшення раніше нарахованих компенсуючих ПЗ проводити єдиним записом: Дт 641/НДС— Кт 719 (п. 10 Інструкції № 141).

8. ПДВ при ввезенні товарів (п. 4.1 Інструкції № 141)

8.1

Сплачено суму «ввізного» ПДВ на митниці

377

311

8.2

Відображено податковий кредит на підставі митної декларації

641/ПДВ

377

9. Послуги від нерезидента (п. 4.1 Інструкції № 141)

9.1

Нараховано ПЗ з ПДВ з послуг нерезидента (за першою подією)

644/ПДВ*

641/ПДВ

9.2

Відображено податковий кредит з ПДВ з послуг нерезидента (на дату складання ПН за такими операціями, за умови її реєстрації у ЄРПН)

641/ПДВ

644/ПДВ

* На наш погляд, доречніше використовувати рахунок 643, з подальшим закриттям розрахунків за фактом формування податкового кредиту: Дт 643 — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ.

10. Повернення товарів, зміна суми компенсації, повернення авансів

а) повернення товарів/зменшення суми компенсації (п. 7 Інструкції № 141)

10.1

Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів / зменшенні суми компенсації (сторно)

704, 712

643/2*

643/2

641/ПДВ

б) повернення авансів

10.2

Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні передоплати (сторно)

643/ПДВ

643/2

643/2

641/ПДВ

* Рекомендуємо використовувати додатковий субрахунок 643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації», що враховував би розрив у часі між випискою РК і фактом його реєстрації у ЄРПН покупцем. Мінфін рекомендує одразу робити проводку Дт 70, 712 — Кт 641/ПДВ (методом «червоне сторно»).

11. Цільове фінансування (п. 9 Інструкції № 141)

11.1

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/ПДВ

644/1

11.2

Нараховано компенсуючі ПЗ з ПДВ*

48

641/ПДВ

* Вимогу нараховувати компенсуючі ПЗ у п. 9 Інструкції № 141 наразі прописано виключно при придбанні за рахунок коштів цільового фінансування товарів, послуг, необоротних активів, які не призначаються для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Таким чином, останніми змінами до Інструкції № 141 (наказ від 17.02.2017 р. № 241) Мінфін виправив помилку, допущену в попередніх редакціях.

ПДВ-зобов’язання, бухгалтерський облік додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті