Нюансы учета при смене системы налогообложения

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Алешкина Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 76
Может так случиться, что предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, захочет «обратиться» в единоналожники. Ну а что? Работать на упрощенной системе проще и дешевле. В то же время и предпринимателю на едином налоге может понадобиться переметнуться на «общесистемную» сторону. Например, если объем его дохода в течение календарного года превысил «единоналожный» предел или он собирается осуществлять деятельность, которая для плательщиков единого налога запрещена. В любом случае, если «переходное» решение созрело, то следует учитывать нюансы учета при смене системы налогообложения. О них и поговорим.

Чтобы организовать переход на упрощенную систему налогообложения или обратно с упрощенной системы на общую, предприниматель должен, в первую очередь, согласовать такие действия с контролирующим органом. Как? Делают это путем подачи соответствующих заявлений. В частности, такими заявлениями будут:

1) заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Форма такого заявления утверждена приказом № 1675. В нем в соответствующих полях сообщается о переходе на упрощенную систему налогообложения или же об отказе от нее. Кроме того, в случае перехода с общей системы на единый налог вместе с заявлением нужно подать Расчет дохода за предыдущий календарный год (его форма также утверждена приказом № 1675);

2) заявление на НДС-регистрацию (по форме № 1-ПДВ*) или заявление на аннулирование НДС-регистрации (по форме № 3-ПДВ**).

* Приложение 1 к Положению № 1130.

** Приложение 3 к Положению № 1130.

Предположим, предприниматель «получил добро» от органа ГФСУ и благополучно сменил систему налогообложения. Однако в момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную или наоборот деятельность чаще всего не приостанавливается. Поэтому выполнение некоторых операций у предпринимателя может начинаться на одной системе, а заканчиваться уже на другой. Рассмотрим налоговые последствия по «денежным» операциям в таких переходных случаях.

Вначале остановимся на ситуации, когда предприниматель с общей системы налогообложения переходит на единый налог. Разобраться нам поможет табл. 4.1 (см. с. 106).

Сокращения, принятые в таблицах этого раздела спецвыпуска:

НО — налоговые обязательства;

НК — налоговый кредит;

НН — налоговая накладная;

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

А далее рассмотрим учетные особенности «денежных» операций для случая, когда предприниматель переходит с единого налога на общую систему налогообложения. Ознакомиться с ними вы можете в табл. 4.2 (см. с. 111).

Таблица 4.1. Учет операций при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную

Условия перехода

ОБЩАЯ СИСТЕМА

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

доходы

расходы

НО/НК по НДС

доходы

НО/НК по НДС

Условия перехода

ОБЩАЯ СИСТЕМА

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

доходы

расходы

НО/НК по НДС

доходы*

НО/НК по НДС

1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Предприниматель на общей системе (с НДС) Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Нет

Да

Да

Нет

Поскольку доходы общесистемщика формируются по кассовому методу (т. е. по дате получения оплаты), отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к возникновению дохода

Право на расходы у общесистемщика возникает только после получения дохода от реализации. А раз нет дохода, то и расходы отразить нельзя

Предприниматель должен начислить НО согласно правилу первого события на дату отгрузки товаров / оформления документа, подтверждающего факт поставки работ или услуг (п. 187.1 НКУ)

Доходы у единоналожника формируются по кассовому методу. Следовательно, в день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) он должен отразить доход в гр. 2 КУД. Сумму НДС, содержащуюся в составе оплаты, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ)

Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, о НО речь не идет

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Да

Нет

Нет

В день получения оплаты ФЛП отражает доход от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС (п. 177.3 НКУ)

Вместе с доходом общесистемщик отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом, без учета НДС (п. 177.3 НКУ)

ФЛП должен начислить НО согласно правилу первого события на дату получения предоплаты (п. 187.1 НКУ)

Доход не показывают, так как его отражают по кассовому методу

Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, о НО речь не идет

Предприниматель на общей системе (без НДС) Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Нет

Нет

Да

Нет

Отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к возникновению дохода (см. выше)

Права на расходы предприниматель не имеет (см. выше)

Предприниматель — неплательщик НДС, а значит, НО у него быть не может

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) единоналожник отражает доход в сумме полученных средств в графе 2 КУД

Предприниматель — неплательщик НДС, а значит, НО у него быть не может

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Нет

Нет

Нет

В день получения оплаты ФЛП отражает доход

ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом

Общесистемщик — неплательщик НДС, поэтому НО не начисляет

Никаких налоговых последствий у единоналожника не будет, поскольку «работает» кассовый метод

Единоналожник — неплательщик НДС, поэтому о НО речи здесь быть не может

Предприниматель на общей системе (с НДС) Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 %

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Нет

Да

Да

Нет

Ни доходы, ни расходы в этом случае общесистемщик не отражает, поскольку для них действует кассовый метод

ФЛП начисляет НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ)

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход (без учета НДС) в графе 2 раздела I КУДР

НО не начисляют, поскольку получение оплаты в этом случае — второе событие***

Предприниматель на общей системе (с НДС) Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 %

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Да

Нет

Нет

ФЛП отражает доход в день получения оплаты

ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом

ФЛП — плательщик НДС обязан начислить НО по правилу первого события (п. 187.1 НКУ)

Никаких налоговых последствий у единоналожника не будет, поскольку «работает» кассовый метод

НО единоналожник не начисляет, поскольку имеет место второе событие

Предприниматель на общей системе (без НДС) Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 %

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Нет

Нет

Да

Нет

Ни доходы, ни расходы в этом случае общесистемщик не отражает, поскольку для них действует кассовый метод

Общесистемщик — неплательщик НДС, поэтому начислять НО ему не нужно

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) единоналожник должен отразить доход в сумме полученных средств в графе 2 раздела I КУДР

НО единоналожник не начисляет, поскольку в этом случае получение оплаты — второе событие***

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Нет

Нет

Нет

В день получения оплаты ФЛП отражает доход

ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом

ФЛП — неплательщик НДС, а значит, о НО речь не идет

Никаких налоговых последствий в этом случае у единоналожника не будет

НО не начисляют, поскольку в этом случае имеет место второе событие

* Поскольку расходы на базу обложения единым налогом не влияют и лишь справочно указываются единоналожниками — плательщиками НДС в разделе ІІ КУДР, отдельно информацию о них мы не выделяем.

** Расходы, которые не были оплачены, предприниматель-общесистемщик отразить у себя не может. Следовательно, после перехода на упрощенную систему они, грубо говоря, «сгорят». Поэтому лучше рассчитаться с поставщиками до смены системы налогообложения.

*** Не возражают против этого и налоговики (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ) при условии, что налогоплательщиком не применяется кассовый метод согласно п.п. 14.1.266 НКУ.

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Предприниматель на общей системе (с НДС) Единоналожник

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

Нет

Нет

Да

Нет

Нет

Получение товаров (работ, услуг) не предполагает получение общесистемщиком доходов

Расходы на приобретение товара (работ, услуг) ФЛП отразить не может, поскольку они не были оплачены

Согласно правилу первого события ФЛП имеет право отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату получения товаров, работ, услуг (п. 198.2 НКУ)*

При приобретении товаров (работ, услуг) предприниматель доход не получает**

Единоналожники — неплательщики НДС само собой права на НК не имеют. А для плательщиков НДС перечисление оплаты в этом случае будет вторым событием, поэтому они НК также не отражают

Перечисление предоплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Нет

Да/Нет

Да

Нет

Нет

Приобретение товаров (работ, услуг) не влечет получение общесистемщиком доходов

Право на расходы возникает, если ранее был отражен доход от реализации приобретенных товаров (работ, услуг)

Предприниматель имеет право отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату осуществления оплаты (п. 198.2 НКУ)*

Получение товаров (работ, услуг) не предполагает отражение предпринимателем дохода

Единоналожники — неплательщики НДС априори не имеют права на НК. А плательщики НДС не отражают у себя НК, поскольку получение товаров (работ, услуг) — второе событие

Предприниматель на общей системе (без НДС) Единоналожник

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

Нет

Нет

Нет

Нет

Нет

Получение товаров (работ, услуг) не приводит к получению дохода

Расходы на приобретение товара (работ, услуг) общесистемщик отразить не может, поскольку они не были оплачены

ФЛП — неплательщик НДС, поэтому права на НК он не имеет

При приобретении товаров (работ, услуг) предприниматель доход не получает**

Неплательщики НДС в принципе не имеют права на НК, а плательщики не могут его отразить, потому что перечисление оплаты — второе событие

Перечисление предоплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Нет

Да/Нет

Нет

Нет

Нет

Приобретение товаров (работ, услуг) доход общесистемщику не приносит

Право на расходы возникает, если ранее был отражен доход от реализации приобретенных товаров (работ, услуг)

Предприниматель не может отразить НК, поскольку не является плательщиком НДС

О доходе при получении товаров (работ, услуг) речи быть не может

Единоналожник — неплательщик НДС априори не имеет права на НК, а плательщик — в связи с тем, что получение товаров (работ, услуг) является вторым событием

* Поскольку переход на единый налог без НДС сопровождается аннулированием НДС-регистрации, то субъект хозяйствования, осуществляющий такой переход, должен соблюдать требования п. 184.7 НКУ. Так, плательщик НДС обязан начислить НО по этому налогу исходя из обычных цен по товарам/услугам и необоротным активам, по которым отражен налоговый кредит и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде, но не позже даты аннулирования НДС-регистрации. Причем, по мнению налоговиков, НО следует начислить и на дебиторскую задолженность по товарам (работам, услугам), оплаченным, но еще не полученным (см. консультацию в подкатегории 101.03 БЗ).

** Вместе с тем по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) единоналожники — плательщики НДС (группа 3 по ставке 3 %) должны в гр. 2 и 3 раздела II КУДР показать вид расходов и их сумму (без учета НДС). При этом на объект обложения единым налогом этот факт никак не повлияет.

Таблица 4.2. Учет операций при переходе с единого налога на общую систему

Условия перехода

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ОБЩАЯ СИСТЕМА

доходы

НО/НК по НДС

доходы

расходы

НО/НК по НДС

Условия перехода

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ОБЩАЯ СИСТЕМА

доходы

НО/НК по НДС

доходы

расходы

НО/НК по НДС

1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) Предприниматель на общей системе

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Нет

Да

Да

Нет

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не приводят к налоговым последствиям, поскольку для него действует кассовый метод формирования дохода

ФЛП не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

Доходы ФЛП на общей системе формируются по кассовому методу, поэтому в день получения оплаты он должен отразить доход в сумме полученных средств в гр. 2 Книги УДР

Одновременно с доходами общесистемщик вправе отразить оплаченные расходы* на приобретение товаров (работ, услуг), проданных покупателю**

Неплательщик НДС априори не должен начислять НО, а ФЛП — плательщик НДС не делает это, поскольку получение оплаты — второе событие***

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Нет

Нет

Нет

Нет

На дату получения оплаты единоналожник отражает доход

ФЛП не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не имеет никаких налоговых последствий, поскольку доходы общесистемщика формируются по кассовому методу

Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как доход в этом случае не отражается, то ФЛП не показывает и связанные с ним расходы

Предприниматель — плательщик НДС НО не начисляет, поскольку имеет место второе событие. У неплательщика НДС такой вопрос в принципе не возникает

Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % Предприниматель на общей системе (с НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Да

Да

Да

Нет

Отгрузка товара, выполнение работ и предоставление услуг не приводят к возникновению у единоналожника дохода

Согласно правилу первого события единоналожник начисляет НО на дату отгрузки товаров / оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (работ) (п. 187.1 НКУ)

В день получения оплаты общесистемщик должен отразить доход без учета НДС (п. 177.3 НКУ) в Книге УДР

Одновременно с доходами ФЛП вправе отразить оплаченные расходы* (без учета НДС) в Книге УДР

НО не начисляют, поскольку получение оплаты — второе событие

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Нет

Нет

Нет

На дату получения оплаты единоналожник отражает доход

Предприниматель отражает НО согласно правилу первого события на дату получения предоплаты (п. 187.1 НКУ)

Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к получению доходов или расходов у общесистемщика (см. выше)

НО общесистемщик не начисляет, поскольку имеет место второе событие

Единоналожник с НДС: группы 3 на ставке 3 % Предприниматель на общей системе (без НДС)

Отгрузка (предоставление)

Получение оплаты

Нет

Да

Да

Да

Нет

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий

ФЛП отражает НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ)

В день получения оплаты общесистемщик должен отразить доход в гр. 2 Книги УДР

Одновременно с доходом ФЛП вправе отразить оплаченные расходы*

НО общесистемщик не начисляет, поскольку не является плательщиком НДС

Получение предоплаты

Отгрузка (предоставление)

Да

Да

Нет

Нет

Нет

На дату получения оплаты единоналожник отражает доход

ФЛП отражает НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ)

Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не имеет никаких налоговых последствий для общесистемщика

Общесистемщик не начисляет НО, поскольку он не является плательщиком НДС

* Расходы, которые не были оплачены, предприниматель-общесистемщик у себя не показывает. Учесть такие расходы он сможет только после их оплаты.

** Подтверждение этому можно найти и в консультации налоговиков, приведенной в подкатегории 104.05 БЗ.

*** Не возражают против этого и налоговики (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ) при условии, что налогоплательщик не применяет кассовый метод в соответствии с п.п. 14.1.266 НКУ.

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) Предприниматель на общей системе

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

Нет

Нет

Нет

Да/Нет

Нет

При получении товаров (работ, услуг) о доходе речь не идет

Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, права на НК он не имеет

При приобретении товаров (работ, услуг) дохода у ФЛП быть не может

Право на расходы появляется только в том случае, если общесистемщик до перечисления оплаты получил доход от реализации таких товаров (работ, услуг)*. В противном случае расходы он не отражает

Неплательщику НДС право на НК в принципе «не светит», а общесистемщик — плательщик НДС не отражает НК, поскольку перечисление оплаты — второе событие

Перечисление предоплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Нет

Нет

Нет

Нет

Нет

Приобретение товаров (работ, услуг) не приводит к получению единоналожником дохода

Права на НК у ФЛП не будет, поскольку он не является плательщиком НДС

При получении товаров (работ, услуг) о доходе речь не идет

Получение товаров (работ, услуг) на отражение общесистемщиком расходов не влияет. Право отразить расходы возникает только после получения дохода от реализации таких товаров (работ, услуг)

Общесистемщик — неплательщик НДС априори не имеет права на НК, а плательщик не может его отразить, поскольку получение товаров (работ, услуг) — второе событие

Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % Предприниматель на общей системе

Получение товаров (работ, услуг)

Перечисление оплаты

Нет

Да

Нет

Да/Нет

Нет

Ни о каком доходе при получении единоналожником товаров (работ, услуг) речи быть не может

ФЛП вправе отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату получения товаров (работ, услуг) согласно правилу первого события (п. 198.2 НКУ)**

Приобретение товаров (работ, услуг) не приводит к получению предпринимателем дохода

Право отразить расходы возникает только в том случае, если до перечисления оплаты общесистемщик получил доход от реализации таких товаров (работ, услуг)*. В противном случае расходы он не отражает

Плательщик НДС не может отразить НК, поскольку здесь имеет место второе событие, а неплательщики в принципе права на НК не имеют

Перечисление предоплаты

Получение товаров (работ, услуг)

Нет

Да

Нет

Нет

Нет

Перечисление предоплаты за товары (работы, услуги) не влечет за собой получения дохода***

ФЛП имеет право отразить у себя НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату перечисления оплаты согласно правилу первого события (п. 198.2 НКУ)**

Получение товаров (работ, услуг) не приводит к получению дохода

Права на отражение расходов при получении товаров (работ, услуг) у общесистемщика нет. Оно возникнет только после получения дохода от их реализации

У неплательщика НДС права на НК нет априори, а плательщик НК отразить не может, поскольку в этом случае имеет место второе событие

* Учтите: если в доход стоимость реализованных товаров (работ, услуг) попала еще в периоде работы на едином налоге, то поставить в расходы их закупочную стоимость уже не получится.

** Если единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему налогообложения без НДС, то по товарам/услугам и необоротным активам, по которым отражен налоговый кредит и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, следует начислить НО согласно п. 184.7 НКУ. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде, но не позже даты аннулирования НДС-регистрации.

*** Однако по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) единоналожнику следует показать вид расходов и их сумму соответственно в гр. 2 и 3 раздела II КУДР. Хотя данный факт и не повлияет на объект налогообложения.

выводы

  • Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения или отказаться от нее, предприниматель должен подать в свою ГНИ соответствующее заявление по форме, утвержденной приказом № 1675.
  • Для регистрации плательщиком НДС необходимо подать заявление по форме № 1-ПДВ, а для разрегистрации — заявление по форме № 3-ПДВ.
  • В связи с переходом предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общую и наоборот возникают нюансы при учете расходов, доходов и НДС.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить