Чтобы организовать переход на упрощенную систему налогообложения или обратно с упрощенной системы на общую, предприниматель должен, в первую очередь, согласовать такие действия с контролирующим органом. Как? Делают это путем подачи соответствующих заявлений. В частности, такими заявлениями будут:
1) заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Форма такого заявления утверждена приказом № 1675. В нем в соответствующих полях сообщается о переходе на упрощенную систему налогообложения или же об отказе от нее. Кроме того, в случае перехода с общей системы на единый налог вместе с заявлением нужно подать Расчет дохода за предыдущий календарный год (его форма также утверждена приказом № 1675);
2) заявление на НДС-регистрацию (по форме № 1-ПДВ*) или заявление на аннулирование НДС-регистрации (по форме № 3-ПДВ**).
* Приложение 1 к Положению № 1130.
** Приложение 3 к Положению № 1130.
Предположим, предприниматель «получил добро» от органа ГФСУ и благополучно сменил систему налогообложения. Однако в момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную или наоборот деятельность чаще всего не приостанавливается. Поэтому выполнение некоторых операций у предпринимателя может начинаться на одной системе, а заканчиваться уже на другой. Рассмотрим налоговые последствия по «денежным» операциям в таких переходных случаях.
Вначале остановимся на ситуации, когда предприниматель с общей системы налогообложения переходит на единый налог. Разобраться нам поможет табл. 4.1 (см. с. 106).
Сокращения, принятые в таблицах этого раздела спецвыпуска:
НО — налоговые обязательства;
НК — налоговый кредит;
НН — налоговая накладная;
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
А далее рассмотрим учетные особенности «денежных» операций для случая, когда предприниматель переходит с единого налога на общую систему налогообложения. Ознакомиться с ними вы можете в табл. 4.2 (см. с. 111).
Таблица 4.1. Учет операций при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную
Условия перехода | ОБЩАЯ СИСТЕМА | ЕДИНЫЙ НАЛОГ | |||
доходы | расходы | НО/НК по НДС | доходы | НО/НК по НДС | |
Условия перехода | ОБЩАЯ СИСТЕМА | ЕДИНЫЙ НАЛОГ | |||
доходы | расходы | НО/НК по НДС | доходы* | НО/НК по НДС | |
1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) | |||||
Предприниматель на общей системе (с НДС) ↓ Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Нет | Да | Да | Нет | |
Поскольку доходы общесистемщика формируются по кассовому методу (т. е. по дате получения оплаты), отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к возникновению дохода | Право на расходы у общесистемщика возникает только после получения дохода от реализации. А раз нет дохода, то и расходы отразить нельзя | Предприниматель должен начислить НО согласно правилу первого события на дату отгрузки товаров / оформления документа, подтверждающего факт поставки работ или услуг (п. 187.1 НКУ) | Доходы у единоналожника формируются по кассовому методу. Следовательно, в день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) он должен отразить доход в гр. 2 КУД. Сумму НДС, содержащуюся в составе оплаты, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ) | Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, о НО речь не идет | |
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Да | Да | Нет | Нет | |
В день получения оплаты ФЛП отражает доход от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС (п. 177.3 НКУ) | Вместе с доходом общесистемщик отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом, без учета НДС (п. 177.3 НКУ) | ФЛП должен начислить НО согласно правилу первого события на дату получения предоплаты (п. 187.1 НКУ) | Доход не показывают, так как его отражают по кассовому методу | Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, о НО речь не идет | |
Предприниматель на общей системе (без НДС) ↓ Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Нет | Нет | Да | Нет | |
Отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к возникновению дохода (см. выше) | Права на расходы предприниматель не имеет (см. выше) | Предприниматель — неплательщик НДС, а значит, НО у него быть не может | В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) единоналожник отражает доход в сумме полученных средств в графе 2 КУД | Предприниматель — неплательщик НДС, а значит, НО у него быть не может | |
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Да | Нет | Нет | Нет | |
В день получения оплаты ФЛП отражает доход | ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом | Общесистемщик — неплательщик НДС, поэтому НО не начисляет | Никаких налоговых последствий у единоналожника не будет, поскольку «работает» кассовый метод | Единоналожник — неплательщик НДС, поэтому о НО речи здесь быть не может | |
Предприниматель на общей системе (с НДС) ↓ Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Нет | Да | Да | Нет | |
Ни доходы, ни расходы в этом случае общесистемщик не отражает, поскольку для них действует кассовый метод | ФЛП начисляет НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ) | В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход (без учета НДС) в графе 2 раздела I КУДР | НО не начисляют, поскольку получение оплаты в этом случае — второе событие*** | ||
Предприниматель на общей системе (с НДС) ↓ Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % | Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | |||
Да | Да | Да | Нет | Нет | |
ФЛП отражает доход в день получения оплаты | ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом | ФЛП — плательщик НДС обязан начислить НО по правилу первого события (п. 187.1 НКУ) | Никаких налоговых последствий у единоналожника не будет, поскольку «работает» кассовый метод | НО единоналожник не начисляет, поскольку имеет место второе событие | |
Предприниматель на общей системе (без НДС) ↓ Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Нет | Нет | Да | Нет | |
Ни доходы, ни расходы в этом случае общесистемщик не отражает, поскольку для них действует кассовый метод | Общесистемщик — неплательщик НДС, поэтому начислять НО ему не нужно | В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) единоналожник должен отразить доход в сумме полученных средств в графе 2 раздела I КУДР | НО единоналожник не начисляет, поскольку в этом случае получение оплаты — второе событие*** | ||
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Да | Нет | Нет | Нет | |
В день получения оплаты ФЛП отражает доход | ФЛП отражает оплаченные расходы**, связанные с полученным доходом | ФЛП — неплательщик НДС, а значит, о НО речь не идет | Никаких налоговых последствий в этом случае у единоналожника не будет | НО не начисляют, поскольку в этом случае имеет место второе событие | |
* Поскольку расходы на базу обложения единым налогом не влияют и лишь справочно указываются единоналожниками — плательщиками НДС в разделе ІІ КУДР, отдельно информацию о них мы не выделяем. ** Расходы, которые не были оплачены, предприниматель-общесистемщик отразить у себя не может. Следовательно, после перехода на упрощенную систему они, грубо говоря, «сгорят». Поэтому лучше рассчитаться с поставщиками до смены системы налогообложения. *** Не возражают против этого и налоговики (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ) при условии, что налогоплательщиком не применяется кассовый метод согласно п.п. 14.1.266 НКУ. | |||||
2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) | |||||
Предприниматель на общей системе (с НДС) ↓ Единоналожник | Получение товаров (работ, услуг) | Перечисление оплаты | |||
Нет | Нет | Да | Нет | Нет | |
Получение товаров (работ, услуг) не предполагает получение общесистемщиком доходов | Расходы на приобретение товара (работ, услуг) ФЛП отразить не может, поскольку они не были оплачены | Согласно правилу первого события ФЛП имеет право отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату получения товаров, работ, услуг (п. 198.2 НКУ)* | При приобретении товаров (работ, услуг) предприниматель доход не получает** | Единоналожники — неплательщики НДС само собой права на НК не имеют. А для плательщиков НДС перечисление оплаты в этом случае будет вторым событием, поэтому они НК также не отражают | |
Перечисление предоплаты | Получение товаров (работ, услуг) | ||||
Нет | Да/Нет | Да | Нет | Нет | |
Приобретение товаров (работ, услуг) не влечет получение общесистемщиком доходов | Право на расходы возникает, если ранее был отражен доход от реализации приобретенных товаров (работ, услуг) | Предприниматель имеет право отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату осуществления оплаты (п. 198.2 НКУ)* | Получение товаров (работ, услуг) не предполагает отражение предпринимателем дохода | Единоналожники — неплательщики НДС априори не имеют права на НК. А плательщики НДС не отражают у себя НК, поскольку получение товаров (работ, услуг) — второе событие | |
Предприниматель на общей системе (без НДС) ↓ Единоналожник | Получение товаров (работ, услуг) | Перечисление оплаты | |||
Нет | Нет | Нет | Нет | Нет | |
Получение товаров (работ, услуг) не приводит к получению дохода | Расходы на приобретение товара (работ, услуг) общесистемщик отразить не может, поскольку они не были оплачены | ФЛП — неплательщик НДС, поэтому права на НК он не имеет | При приобретении товаров (работ, услуг) предприниматель доход не получает** | Неплательщики НДС в принципе не имеют права на НК, а плательщики не могут его отразить, потому что перечисление оплаты — второе событие | |
Перечисление предоплаты | Получение товаров (работ, услуг) | ||||
Нет | Да/Нет | Нет | Нет | Нет | |
Приобретение товаров (работ, услуг) доход общесистемщику не приносит | Право на расходы возникает, если ранее был отражен доход от реализации приобретенных товаров (работ, услуг) | Предприниматель не может отразить НК, поскольку не является плательщиком НДС | О доходе при получении товаров (работ, услуг) речи быть не может | Единоналожник — неплательщик НДС априори не имеет права на НК, а плательщик — в связи с тем, что получение товаров (работ, услуг) является вторым событием | |
* Поскольку переход на единый налог без НДС сопровождается аннулированием НДС-регистрации, то субъект хозяйствования, осуществляющий такой переход, должен соблюдать требования п. 184.7 НКУ. Так, плательщик НДС обязан начислить НО по этому налогу исходя из обычных цен по товарам/услугам и необоротным активам, по которым отражен налоговый кредит и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде, но не позже даты аннулирования НДС-регистрации. Причем, по мнению налоговиков, НО следует начислить и на дебиторскую задолженность по товарам (работам, услугам), оплаченным, но еще не полученным (см. консультацию в подкатегории 101.03 БЗ). ** Вместе с тем по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) единоналожники — плательщики НДС (группа 3 по ставке 3 %) должны в гр. 2 и 3 раздела II КУДР показать вид расходов и их сумму (без учета НДС). При этом на объект обложения единым налогом этот факт никак не повлияет. |
Таблица 4.2. Учет операций при переходе с единого налога на общую систему
Условия перехода | ЕДИНЫЙ НАЛОГ | ОБЩАЯ СИСТЕМА | |||
доходы | НО/НК по НДС | доходы | расходы | НО/НК по НДС | |
Условия перехода | ЕДИНЫЙ НАЛОГ | ОБЩАЯ СИСТЕМА | |||
доходы | НО/НК по НДС | доходы | расходы | НО/НК по НДС | |
1. ПРОДАЖА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) | |||||
Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) ↓ Предприниматель на общей системе | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Нет | Да | Да | Нет | |
Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не приводят к налоговым последствиям, поскольку для него действует кассовый метод формирования дохода | ФЛП не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает | Доходы ФЛП на общей системе формируются по кассовому методу, поэтому в день получения оплаты он должен отразить доход в сумме полученных средств в гр. 2 Книги УДР | Одновременно с доходами общесистемщик вправе отразить оплаченные расходы* на приобретение товаров (работ, услуг), проданных покупателю** | Неплательщик НДС априори не должен начислять НО, а ФЛП — плательщик НДС не делает это, поскольку получение оплаты — второе событие*** | |
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Нет | Нет | Нет | Нет | |
На дату получения оплаты единоналожник отражает доход | ФЛП не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает | Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не имеет никаких налоговых последствий, поскольку доходы общесистемщика формируются по кассовому методу | Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как доход в этом случае не отражается, то ФЛП не показывает и связанные с ним расходы | Предприниматель — плательщик НДС НО не начисляет, поскольку имеет место второе событие. У неплательщика НДС такой вопрос в принципе не возникает | |
Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % ↓ Предприниматель на общей системе (с НДС) | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Да | Да | Да | Нет | |
Отгрузка товара, выполнение работ и предоставление услуг не приводят к возникновению у единоналожника дохода | Согласно правилу первого события единоналожник начисляет НО на дату отгрузки товаров / оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (работ) (п. 187.1 НКУ) | В день получения оплаты общесистемщик должен отразить доход без учета НДС (п. 177.3 НКУ) в Книге УДР | Одновременно с доходами ФЛП вправе отразить оплаченные расходы* (без учета НДС) в Книге УДР | НО не начисляют, поскольку получение оплаты — второе событие | |
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Да | Нет | Нет | Нет | |
На дату получения оплаты единоналожник отражает доход | Предприниматель отражает НО согласно правилу первого события на дату получения предоплаты (п. 187.1 НКУ) | Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не приводит к получению доходов или расходов у общесистемщика (см. выше) | НО общесистемщик не начисляет, поскольку имеет место второе событие | ||
Единоналожник с НДС: группы 3 на ставке 3 % ↓ Предприниматель на общей системе (без НДС) | Отгрузка (предоставление) | Получение оплаты | |||
Нет | Да | Да | Да | Нет | |
Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий | ФЛП отражает НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ) | В день получения оплаты общесистемщик должен отразить доход в гр. 2 Книги УДР | Одновременно с доходом ФЛП вправе отразить оплаченные расходы* | НО общесистемщик не начисляет, поскольку не является плательщиком НДС | |
Получение предоплаты | Отгрузка (предоставление) | ||||
Да | Да | Нет | Нет | Нет | |
На дату получения оплаты единоналожник отражает доход | ФЛП отражает НО согласно правилу первого события (п. 187.1 НКУ) | Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) не имеет никаких налоговых последствий для общесистемщика | Общесистемщик не начисляет НО, поскольку он не является плательщиком НДС | ||
* Расходы, которые не были оплачены, предприниматель-общесистемщик у себя не показывает. Учесть такие расходы он сможет только после их оплаты. ** Подтверждение этому можно найти и в консультации налоговиков, приведенной в подкатегории 104.05 БЗ. *** Не возражают против этого и налоговики (см. консультацию в подкатегории 101.07 БЗ) при условии, что налогоплательщик не применяет кассовый метод в соответствии с п.п. 14.1.266 НКУ. | |||||
2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) | |||||
Единоналожник без НДС: группы 1, 2 или 3 (на ставке 5 %) ↓ Предприниматель на общей системе | Получение товаров (работ, услуг) | Перечисление оплаты | |||
Нет | Нет | Нет | Да/Нет | Нет | |
При получении товаров (работ, услуг) о доходе речь не идет | Поскольку единоналожник не является плательщиком НДС, права на НК он не имеет | При приобретении товаров (работ, услуг) дохода у ФЛП быть не может | Право на расходы появляется только в том случае, если общесистемщик до перечисления оплаты получил доход от реализации таких товаров (работ, услуг)*. В противном случае расходы он не отражает | Неплательщику НДС право на НК в принципе «не светит», а общесистемщик — плательщик НДС не отражает НК, поскольку перечисление оплаты — второе событие | |
Перечисление предоплаты | Получение товаров (работ, услуг) | ||||
Нет | Нет | Нет | Нет | Нет | |
Приобретение товаров (работ, услуг) не приводит к получению единоналожником дохода | Права на НК у ФЛП не будет, поскольку он не является плательщиком НДС | При получении товаров (работ, услуг) о доходе речь не идет | Получение товаров (работ, услуг) на отражение общесистемщиком расходов не влияет. Право отразить расходы возникает только после получения дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) | Общесистемщик — неплательщик НДС априори не имеет права на НК, а плательщик не может его отразить, поскольку получение товаров (работ, услуг) — второе событие | |
Единоналожник с НДС: группа 3 на ставке 3 % ↓ Предприниматель на общей системе | Получение товаров (работ, услуг) | Перечисление оплаты | |||
Нет | Да | Нет | Да/Нет | Нет | |
Ни о каком доходе при получении единоналожником товаров (работ, услуг) речи быть не может | ФЛП вправе отразить НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату получения товаров (работ, услуг) согласно правилу первого события (п. 198.2 НКУ)** | Приобретение товаров (работ, услуг) не приводит к получению предпринимателем дохода | Право отразить расходы возникает только в том случае, если до перечисления оплаты общесистемщик получил доход от реализации таких товаров (работ, услуг)*. В противном случае расходы он не отражает | Плательщик НДС не может отразить НК, поскольку здесь имеет место второе событие, а неплательщики в принципе права на НК не имеют | |
Перечисление предоплаты | Получение товаров (работ, услуг) | ||||
Нет | Да | Нет | Нет | Нет | |
Перечисление предоплаты за товары (работы, услуги) не влечет за собой получения дохода*** | ФЛП имеет право отразить у себя НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН) на дату перечисления оплаты согласно правилу первого события (п. 198.2 НКУ)** | Получение товаров (работ, услуг) не приводит к получению дохода | Права на отражение расходов при получении товаров (работ, услуг) у общесистемщика нет. Оно возникнет только после получения дохода от их реализации | У неплательщика НДС права на НК нет априори, а плательщик НК отразить не может, поскольку в этом случае имеет место второе событие | |
* Учтите: если в доход стоимость реализованных товаров (работ, услуг) попала еще в периоде работы на едином налоге, то поставить в расходы их закупочную стоимость уже не получится. ** Если единоналожник — плательщик НДС переходит на общую систему налогообложения без НДС, то по товарам/услугам и необоротным активам, по которым отражен налоговый кредит и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, следует начислить НО согласно п. 184.7 НКУ. Сделать это нужно в последнем отчетном периоде, но не позже даты аннулирования НДС-регистрации. *** Однако по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) единоналожнику следует показать вид расходов и их сумму соответственно в гр. 2 и 3 раздела II КУДР. Хотя данный факт и не повлияет на объект налогообложения. |
выводы
- Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения или отказаться от нее, предприниматель должен подать в свою ГНИ соответствующее заявление по форме, утвержденной приказом № 1675.
- Для регистрации плательщиком НДС необходимо подать заявление по форме № 1-ПДВ, а для разрегистрации — заявление по форме № 3-ПДВ.
- В связи с переходом предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общую и наоборот возникают нюансы при учете расходов, доходов и НДС.