Щоб організувати перехід на спрощену систему оподаткування або назад зі спрощеної системи на загальну, підприємець повинен, передусім, погоджувати такі дії з контролюючим органом. Як? Роблять це шляхом подання відповідних заяв. Зокрема, такими заявами будуть:
1) заява про застосування спрощеної системи оподаткування. Форма такої заяви затверджена наказом № 1675. У ній у відповідних полях повідомляється про перехід на спрощену систему оподаткування або ж про відмову від неї. Крім того, у разі переходу із загальної системи на єдиний податок разом із заявою потрібно подати Розрахунок доходу за попередній календарний рік (його форма також затверджена наказом № 1675);
2) заява на ПДВ-реєстрацію (за формою № 1-ПДВ*) або заяву на анулювання ПДВ-реєстрації (за формою № 3-ПДВ**).
* Додаток 1 до Положення № 1130.
** Додаток 3 до Положення № 1130.
Припустимо, підприємець «отримав добро» від органу ДФСУ і благополучно змінив систему оподаткування. Проте в момент переходу із загальної системи оподаткування на спрощену або навпаки діяльність найчастіше не призупиняється. Тому виконання деяких операцій у підприємця може починатися на одній системі, а закінчуватися вже на іншій. Розглянемо податкові наслідки за «грошовими» операціями в таких перехідних випадках.
Спочатку зупинимося на ситуації, коли підприємець із загальної системи оподаткування переходить на єдиний податок. Розібратися нам допоможе табл. 4.1 на с. 106.
Скорочення, прийняті в таблицях цього розділу спецвипуску:
ПЗ — податкові зобов’язання;
ПК — податковий кредит;
ПН — податкова накладна;
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
А далі розглянемо облікові особливості «грошових» операцій для випадку, коли підприємець переходить з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Ознайомитися з ними ви можете в табл. 4.2 на с. 111.
Таблиця 4.1. Облік операцій при переході із загальної системи оподаткування на спрощену
| Умови переходу | ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА | ЄДИНИЙ ПОДАТОК | |||
| доходи | витрати | ПЗ/ПК з ПДВ | доходи | ПЗ/ПК з ПДВ | |
| 1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) | |||||
| Підприємець на загальній системі (з ПДВ) ↓ Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %) | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Ні | Так | Так | Ні | |
| Оскільки доходи загальносистемника формуються за касовим методом (тобто за датою отримання оплати), відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) не призводить до виникнення доходу | Право на витрати в загальносистемника виникає тільки після отримання доходу від реалізації. А коли немає доходу, то і витрати відобразити не можна | Підприємець повинен нарахувати ПЗ згідно з правилом першої події на дату відвантаження товарів / оформлення документа, що підтверджує факт постачання робіт або послуг (п. 187.1 ПКУ) | Доходи в єдиноподатника формуються за касовим методом. Отже, у день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) він повинен відобразити дохід у гр. 2 КОД. Суму ПДВ, що міститься у складі оплати, у доходи включати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ) | Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, про ПЗ не йдеться | |
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Так | Так | Так | Ні | Ні | |
| У день отримання оплати ФОП відображає дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ) | Разом з доходом загальносистемник відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом, без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ) | ФОП повинен нарахувати ПЗ згідно з правилом першої події на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПКУ) | Дохід не показують, оскільки його відображають за касовим методом | Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, про ПЗ не йдеться | |
| Підприємець на загальній системі (без ПДВ) ↓ Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %) | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Ні | Ні | Так | Ні | |
| Відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) не призводить до виникнення доходу (див. вище) | Права на витрати підприємець не має (див. вище) | Підприємець — неплатник ПДВ, тобто ПЗ у нього бути не може | У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) єдиноподатник відображає дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 КОД | Підприємець — неплатник ПДВ, тобто ПЗ у нього бути не може | |
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Так | Так | Ні | Ні | Ні | |
| У день отримання оплати ФОП відображає дохід | ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом | Загальносистемник — неплатник ПДВ, тому ПЗ не нараховує | Жодних податкових наслідків у єдиноподатника не буде, оскільки «працює» касовий метод | Єдиноподатник — неплатник ПДВ, тому про ПЗ мови тут бути не може | |
| Підприємець на загальній системі (з ПДВ) ↓ Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 % | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Ні | Так | Так | Ні | |
| Ані доходи, ані витрати в цьому випадку загальносистемник не відображає, оскільки для них діє касовий метод | ФОП нараховує ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) | У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід (без урахування ПДВ) у графі 2 розділу I КОДВ | ПЗ не нараховують, оскільки отримання оплати в цьому випадку — друга подія*** | ||
| Підприємець на загальній системі (з ПДВ) ↓ Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 % | Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | |||
| Так | Так | Так | Ні | Ні | |
| ФОП відображає дохід у день отримання оплати | ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом | ФОП — платник ПДВ зобов’язаний нарахувати ПЗ за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) | Жодних податкових наслідків у єдиноподатника не буде, оскільки «діє» касовий метод | ПЗ єдиноподатник не нараховує, оскільки має місце друга подія | |
| Підприємець на загальній системі (без ПДВ) ↓ Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 % | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Ні | Ні | Так | Ні | |
| Ані доходи, ані витрати в цьому випадку загальносистемник не відображає, оскільки для них діє касовий метод | Загальносистемник — неплатник ПДВ, тому нараховувати ПЗ йому не потрібно | У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) єдиноподатник повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 розділу I КОДВ | ПЗ єдиноподатник не нараховує, оскільки в цьому випадку отримання оплати — друга подія*** | ||
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Так | Так | Ні | Ні | Ні | |
| У день отримання оплати ФОП відображає дохід | ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом | ФОП — неплатник ПДВ, тобто про ПЗ не йдеться | Жодних податкових наслідків у цьому випадку в єдиноподатника не буде | ПЗ не нараховують, оскільки в цьому випадку має місце друга подія | |
| * Оскільки витрати на базу обкладення єдиним податком не впливають і лише довідково вказуються єдиноподатниками — платниками ПДВ в розділі ІІ КОДВ, окремо інформацію про них ми не виділяємо. ** Витрати, які не були сплачені, підприємець-загальносистемник відобразити в себе не може. Отже, після переходу на спрощену систему вони, грубо кажучи, «згорять». Тому краще розрахуватися з постачальниками до зміни системи оподаткування. *** Не заперечують проти цього і податківці (див. консультацію в підкатегорії 101.07 БЗ) за умови, що платником податків не застосовується касовий метод згідно з п.п. 14.1.266 ПКУ. | |||||
| 2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) | |||||
| Підприємець на загальній системі (з ПДВ) ↓ Єдиноподатник | Отримання товарів (робіт, послуг) | Перерахування оплати | |||
| Ні | Ні | Так | Ні | Ні | |
| Отримання товарів (робіт, послуг) не передбачає отримання загальносистемником доходів | Витрати на придбання товару (робіт, послуг) ФОП відобразити не може, оскільки вони не були сплачені | Згідно з правилом першої події ФОП має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату отримання товарів, робіт, послуг (п. 198.2 ПКУ)* | При придбанні товарів (робіт, послуг) підприємець дохід не отримує** | Єдиноподатники — неплатники ПДВ само собою права на ПК не мають. А для платників ПДВ перерахування оплати в цьому випадку буде другою подією, тому вони ПК також не відображають | |
| Перерахування передоплати | Отримання товарів (робіт, послуг) | ||||
| Ні | Так/Ні | Так | Ні | Ні | |
| Придбання товарів (робіт, послуг) не тягне отримання загальносистемником доходів | Право на витрати виникає, якщо раніше був відображений дохід від реалізації придбаних товарів (робіт, послуг) | Підприємець має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату здійснення оплати (п. 198.2 ПКУ)* | Отримання товарів (робіт, послуг) не передбачає відображення підприємцем доходу | Єдиноподатники — неплатники ПДВ апріорі не мають права на ПК. А платники ПДВ не відображають у себе ПК, оскільки отримання товарів (робіт, послуг) — друга подія | |
| Підприємець на загальній системі (без ПДВ) ↓ Єдиноподатник | Отримання товарів (робіт, послуг) | Перерахування оплати | |||
| Ні | Ні | Ні | Ні | Ні | |
| Отримання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання доходу | Витрати на придбання товару (робіт, послуг) загальносистемник відобразити не може, оскільки вони не були сплачені | ФОП — неплатник ПДВ, тому права на ПК він не має | При придбанні товарів (робіт, послуг) підприємець дохід не отримує** | Неплатники ПДВ у принципі не мають права на ПК, а платники не можуть його відобразити, тому що перерахування оплати — друга подія | |
| Перерахування передоплати | Отримання товарів (робіт, послуг) | ||||
| Ні | Так/Ні | Ні | Ні | Ні | |
| Придбання товарів (робіт, послуг) дохід загальносистемнику не приносить | Право на витрати виникає, якщо раніше був відображений дохід від реалізації придбаних товарів (робіт, послуг) | Підприємець не може відобразити ПК, оскільки не є платником ПДВ | Про дохід при отриманні товарів (робіт, послуг) мови бути не може | Єдиноподатник — неплатник ПДВ апріорі не має права на ПК, а платник — у зв’язку з тим, що отримання товарів (робіт, послуг) є другою подією | |
| * Оскільки перехід на єдиний податок без ПДВ супроводжується анулюванням ПДВ-реєстрації, то суб’єкт господарювання, що здійснює такий перехід, має дотриматися вимог п. 184.7 ПКУ. Так, платник ПДВ повинен нарахувати ПЗ із цього податку виходячи зі звичайних цін за товарами/послугами і необоротними активами, за якими відображено податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Зробити це потрібно в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації. Причому, на думку податківців, ПЗ слід нарахувати і на дебіторську заборгованість за товари (роботи, послуги), сплачені, але ще не отримані (див. консультацію в підкатегорії 101.03 БЗ). ** Водночас за датою перерахування оплати за товари (роботи, послуги) єдиноподатники — платники ПДВ (група 3 за ставкою 3 %) повинні в гр. 2 і 3 розділу II КОДВ показати вид витрат та їх суму (без урахування ПДВ). При цьому на об’єкт обкладення єдиним податком цей факт ніяк не вплине. | |||||
Таблиця 4.2. Облік операцій при переході з єдиного податку на загальну систему
| Умови переходу | ЄДИНИЙ ПОДАТОК | ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА | |||
| доходи | ПЗ/ПК з ПДВ | доходи | витрати | ПЗ/ПК з ПДВ | |
| 1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) | |||||
| Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %) ↓ Підприємець на загальній системі | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Ні | Так | Так | Ні | |
| Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не призводять до податкових наслідків, оскільки для нього діє касовий метод формування доходу | ФОП не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає | Доходи ФОП на загальній системі формуються за касовим методом, тому в день отримання оплати він повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у гр. 2 Книги ОДВ | Одночасно з доходами загальносистемник має право відобразити сплачені витрати* на придбання товарів (робіт, послуг), проданих покупцю** | Неплатник ПДВ апріорі не повинен нараховувати ПЗ, а ФОП — платник ПДВ не робить це, оскільки отримання оплати — друга подія*** | |
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Так | Ні | Ні | Ні | Ні | |
| На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід | ФОП не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає | Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не має жодних податкових наслідків, оскільки доходи загальносистемника формуються за касовим методом | Підприємець має право відобразити тільки ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то ФОП не показує і пов’язані з ним витрати | ПЗ підприємець — платник ПДВ не нараховує, оскільки має місце друга подія. У неплатника ПДВ таке питання в принципі не виникає | |
| Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 % ↓ Підприємець на загальній системі (з ПДВ) | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Так | Так | Так | Ні | |
| Відвантаження товару, виконання робіт і надання послуг не призводять до виникнення в єдиноподатника доходу | Згідно з правилом першої події єдиноподатник нараховує ПЗ на дату відвантаження товарів / оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг (робіт) (п. 187.1 ПКУ) | У день отримання оплати загальносистемник повинен відобразити дохід без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ) в Книзі ОДВ | Одночасно з доходами ФОП має право відобразити сплачені витрати* (без урахування ПДВ) у Книзі ОДВ | ПЗ не нараховують, оскільки отримання оплати — друга подія | |
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Так | Так | Ні | Ні | Ні | |
| На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід | Підприємець відображає ПЗ згідно з правилом першої події на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПКУ) | Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не призводить до отримання доходів або витрат у загальносистемника (див. вище) | Загальносистемник ПЗ не нараховує, оскільки має місце друга подія | ||
| Єдиноподатник з ПДВ: групи 3 на ставці 3 % ↓ Підприємець на загальній системі (без ПДВ) | Відвантаження (надання) | Отримання оплати | |||
| Ні | Так | Так | Так | Ні | |
| Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не мають податкових наслідків | ФОП відображає ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) | У день отримання оплати загальносистемник повинен відобразити дохід у гр. 2 Книги ОДВ | Одночасно з доходом ФОП мають право відобразити сплачені витрати* | Загальносистемник ПЗ не нараховує, оскільки не є платником ПДВ | |
| Отримання передоплати | Відвантаження (надання) | ||||
| Та | Так | Ні | Ні | Ні | |
| На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід | ФОП відображає ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) | Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не має жодних податкових наслідків для загальносистемника | Загальносистемник не нараховує ПЗ, оскільки він не є платником ПДВ | ||
| * Витрати, які не були сплачені, підприємець-загальносистемник у себе не показує. Облікувати такі витрати він зможе тільки після їх оплати. ** Підтвердження цьому можна знайти і в консультації податківців, наведеній у підкатегорії 104.05 БЗ. *** Не заперечують проти цього і податківці (див. консультацію в підкатегорії 101.07 БЗ) за умови, що платник податків не застосовує касовий метод відповідно до п.п. 14.1.266 ПКУ. | |||||
| 2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) | |||||
| Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %) ↓ Підприємець на загальній системі | Отримання товарів (робіт, послуг) | Перерахування оплати | |||
| Ні | Ні | Ні | Так | Ні | |
| При отриманні товарів (робіт, послуг) про дохід не йдеться | Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, права на ПК він не має | При придбанні товарів (робіт, послуг) доходу у ФОП бути не може | Право на витрати з’являється тільки в тому випадку, якщо загальносистемник до перерахування оплати отримав дохід від реалізації таких товарів (робіт, послуг)*. Інакше витрати він не відображає | Неплатнику ПДВ право на ПК у принципі «не світить», а загальносистемник — платник ПДВ не відображає ПК, оскільки перерахування оплати — друга подія | |
| Перерахування передоплати | Отримання товарів (робіт, послуг) | ||||
| Ні | Ні | Ні | Ні | Ні | |
| Придбання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання єдиноподатником доходу | Права на ПК у ФОП не буде, оскільки він не є платником ПДВ | При отриманні товарів (робіт, послуг) про дохід не йдеться | Отримання товарів (робіт, послуг) на відображення загальносистемником витрат не впливає. Право відобразити витрати виникає тільки після отримання доходу від реалізації таких товарів (робіт, послуг) | Загальносистемник — неплатник ПДВ апріорі не має права на ПК, а платник не може його відобразити, оскільки отримання товарів (робіт, послуг) — друга подія | |
| Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 % ↓ Підприємець на загальній системі | Отримання товарів (робіт, послуг) | Перерахування оплати | |||
| Ні | Так | Ні | Так/Ні | Ні | |
| Про жодний дохід при отриманні єдиноподатником товарів (робіт, послуг) мови бути не може | ФОП має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату отримання товарів (робіт, послуг) згідно з правилом першої події (п. 198.2 ПКУ)** | Придбання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання підприємцем доходу | Право відобразити витрати виникає тільки в тому випадку, якщо до перерахування оплати загальносистемник отримав дохід від реалізації таких товарів (робіт, послуг)*. Інакше витрати він не відображає | Платник ПДВ не може відобразити ПК, оскільки тут має місце друга подія, а неплатник у принципі право на ПК не має | |
| Перерахування передоплати | Отримання товарів (робіт, послуг) | ||||
| Ні | Так | Ні | Ні | Ні | |
| Перерахування передоплати за товари (роботи, послуги) не тягне за собою отримання доходу*** | ФОП має право відобразити в себе ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату перерахування оплати згідно з правилом першої події (п. 198.2 ПКУ)** | Отримання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання доходу | Права на відображення витрат при отриманні товарів (робіт, послуг) у загальносистемника немає. Воно виникне тільки після отримання доходу від їх реалізації | У неплатника ПДВ права на ПК немає апріорі, а платник ПК відобразити не може, оскільки в цьому випадку має місце друга подія | |
| * Майте на увазі: якщо в дохід вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) потрапила ще в періоді роботи на єдиному податку, то поставити у витрати їх закупівельну вартість уже не вийде. ** Якщо єдиноподатник — платник ПДВ переходить на загальну систему оподаткування без ПДВ, то за товарами/послугами і необоротними активами, за якими відображений податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, слід нарахувати ПЗ згідно з п. 184.7 ПКУ. Зробити це потрібно в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації. *** Проте за датою перерахування плати за товари (роботи, послуги) єдиноподатнику слід показати вид витрат і їх суму відповідно в гр. 2 і 3 розділу II КОДВ. Хоча цей факт і не вплине на об’єкт оподаткування. | |||||
висновки
- Щоб перейти на спрощену систему оподаткування або відмовитися від неї, підприємець повинен подати до своєї ДПІ відповідну заяву за формою, затвердженою наказом № 1675.
- Для реєстрації платником ПДВ необхідно подати заяву № 1-ПДВ, а для розреєстрації — заяву за формою № 3-ПДВ.
- У зв’язку з переходом підприємця зі спрощеної системи оподаткування на загальну і навпаки виникають нюанси при обліку витрат, доходів і ПДВ.
