(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
6/7
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2017/№ 76

Нюанси обліку при зміні системи оподаткування

Може так трапитися, що підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, захоче «перетворитися» на єдиноподатника. Ну а що? Працювати на спрощеній системі простіше та дешевше. Водночас і підприємцю на єдиному податку може знадобитися перекинутися на «загальносистемну» сторону. Наприклад, якщо обсяг його доходу протягом календарного року перевищив «єдиноподатну» межу або він збирається здійснювати діяльність, яка для платників єдиного податку заборонена. У будь-якому разі, якщо «перехідне» рішення дозріло, то потрібно враховувати нюанси обліку при зміні системи оподаткування. Про них і поговоримо.

Щоб організувати перехід на спрощену систему оподаткування або назад зі спрощеної системи на загальну, підприємець повинен, передусім, погоджувати такі дії з контролюючим органом. Як? Роблять це шляхом подання відповідних заяв. Зокрема, такими заявами будуть:

1) заява про застосування спрощеної системи оподаткування. Форма такої заяви затверджена наказом № 1675. У ній у відповідних полях повідомляється про перехід на спрощену систему оподаткування або ж про відмову від неї. Крім того, у разі переходу із загальної системи на єдиний податок разом із заявою потрібно подати Розрахунок доходу за попередній календарний рік (його форма також затверджена наказом № 1675);

2) заява на ПДВ-реєстрацію (за формою № 1-ПДВ*) або заяву на анулювання ПДВ-реєстрації (за формою № 3-ПДВ**).

* Додаток 1 до Положення № 1130.

** Додаток 3 до Положення № 1130.

Припустимо, підприємець «отримав добро» від органу ДФСУ і благополучно змінив систему оподаткування. Проте в момент переходу із загальної системи оподаткування на спрощену або навпаки діяльність найчастіше не призупиняється. Тому виконання деяких операцій у підприємця може починатися на одній системі, а закінчуватися вже на іншій. Розглянемо податкові наслідки за «грошовими» операціями в таких перехідних випадках.

Спочатку зупинимося на ситуації, коли підприємець із загальної системи оподаткування переходить на єдиний податок. Розібратися нам допоможе табл. 4.1 на с. 106.

Скорочення, прийняті в таблицях цього розділу спецвипуску:

ПЗ — податкові зобов’язання;

ПК — податковий кредит;

ПН — податкова накладна;

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

А далі розглянемо облікові особливості «грошових» операцій для випадку, коли підприємець переходить з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Ознайомитися з ними ви можете в табл. 4.2 на с. 111.

Таблиця 4.1. Облік операцій при переході із загальної системи оподаткування на спрощену

Умови переходу

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА

ЄДИНИЙ ПОДАТОК

доходи

витрати

ПЗ/ПК з ПДВ

доходи

ПЗ/ПК з ПДВ

1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Підприємець на загальній системі (з ПДВ)

Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Ні

Так

Так

Ні

Оскільки доходи загальносистемника формуються за касовим методом (тобто за датою отримання оплати), відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) не призводить до виникнення доходу

Право на витрати в загальносистемника виникає тільки після отримання доходу від реалізації. А коли немає доходу, то і витрати відобразити не можна

Підприємець повинен нарахувати ПЗ згідно з правилом першої події на дату відвантаження товарів / оформлення документа, що підтверджує факт постачання робіт або послуг (п. 187.1 ПКУ)

Доходи в єдиноподатника формуються за касовим методом. Отже, у день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) він повинен відобразити дохід у гр. 2 КОД. Суму ПДВ, що міститься у складі оплати, у доходи включати не потрібно (п.п. 7 п. 292.11 ПКУ)

Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, про ПЗ не йдеться

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Так

Так

Ні

Ні

У день отримання оплати ФОП відображає дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ)

Разом з доходом загальносистемник відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом, без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ)

ФОП повинен нарахувати ПЗ згідно з правилом першої події на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПКУ)

Дохід не показують, оскільки його відображають за касовим методом

Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, про ПЗ не йдеться

Підприємець на загальній системі (без ПДВ)

Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Ні

Ні

Так

Ні

Відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) не призводить до виникнення доходу (див. вище)

Права на витрати підприємець не має (див. вище)

Підприємець — неплатник ПДВ, тобто ПЗ у нього бути не може

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) єдиноподатник відображає дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 КОД

Підприємець — неплатник ПДВ, тобто ПЗ у нього бути не може

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Так

Ні

Ні

Ні

У день отримання оплати ФОП відображає дохід

ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом

Загальносистемник — неплатник ПДВ, тому ПЗ не нараховує

Жодних податкових наслідків у єдиноподатника не буде, оскільки «працює» касовий метод

Єдиноподатник — неплатник ПДВ, тому про ПЗ мови тут бути не може

Підприємець на загальній системі (з ПДВ)

Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 %

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Ні

Так

Так

Ні

Ані доходи, ані витрати в цьому випадку загальносистемник не відображає, оскільки для них діє касовий метод

ФОП нараховує ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ)

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) підприємець повинен відобразити дохід (без урахування ПДВ) у графі 2 розділу I КОДВ

ПЗ не нараховують, оскільки отримання оплати в цьому випадку — друга подія***

Підприємець на загальній системі (з ПДВ)

Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 %

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Так

Так

Ні

Ні

ФОП відображає дохід у день отримання оплати

ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом

ФОП — платник ПДВ зобов’язаний нарахувати ПЗ за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ)

Жодних податкових наслідків у єдиноподатника не буде, оскільки «діє» касовий метод

ПЗ єдиноподатник не нараховує, оскільки має місце друга подія

Підприємець на загальній системі (без ПДВ)

Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 %

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Ні

Ні

Так

Ні

Ані доходи, ані витрати в цьому випадку загальносистемник не відображає, оскільки для них діє касовий метод

Загальносистемник — неплатник ПДВ, тому нараховувати ПЗ йому не потрібно

У день отримання коштів в оплату товарів (робіт, послуг) єдиноподатник повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у графі 2 розділу I КОДВ

ПЗ єдиноподатник не нараховує, оскільки в цьому випадку отримання оплати — друга подія***

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Так

Ні

Ні

Ні

У день отримання оплати ФОП відображає дохід

ФОП відображає сплачені витрати**, пов’язані з отриманим доходом

ФОП — неплатник ПДВ, тобто про ПЗ не йдеться

Жодних податкових наслідків у цьому випадку в єдиноподатника не буде

ПЗ не нараховують, оскільки в цьому випадку має місце друга подія

* Оскільки витрати на базу обкладення єдиним податком не впливають і лише довідково вказуються єдиноподатниками — платниками ПДВ в розділі ІІ КОДВ, окремо інформацію про них ми не виділяємо.

** Витрати, які не були сплачені, підприємець-загальносистемник відобразити в себе не може. Отже, після переходу на спрощену систему вони, грубо кажучи, «згорять». Тому краще розрахуватися з постачальниками до зміни системи оподаткування.

*** Не заперечують проти цього і податківці (див. консультацію в підкатегорії 101.07 БЗ) за умови, що платником податків не застосовується касовий метод згідно з п.п. 14.1.266 ПКУ.

2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Підприємець на загальній системі (з ПДВ)

Єдиноподатник

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

Ні

Ні

Так

Ні

Ні

Отримання товарів (робіт, послуг) не передбачає отримання загальносистемником доходів

Витрати на придбання товару (робіт, послуг) ФОП відобразити не може, оскільки вони не були сплачені

Згідно з правилом першої події ФОП має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату отримання товарів, робіт, послуг (п. 198.2 ПКУ)*

При придбанні товарів (робіт, послуг) підприємець дохід не отримує**

Єдиноподатники — неплатники ПДВ само собою права на ПК не мають. А для платників ПДВ перерахування оплати в цьому випадку буде другою подією, тому вони ПК також не відображають

Перерахування передоплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

Ні

Так/Ні

Так

Ні

Ні

Придбання товарів (робіт, послуг) не тягне отримання загальносистемником доходів

Право на витрати виникає, якщо раніше був відображений дохід від реалізації придбаних товарів (робіт, послуг)

Підприємець має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату здійснення оплати (п. 198.2 ПКУ)*

Отримання товарів (робіт, послуг) не передбачає відображення підприємцем доходу

Єдиноподатники — неплатники ПДВ апріорі не мають права на ПК. А платники ПДВ не відображають у себе ПК, оскільки отримання товарів (робіт, послуг) — друга подія

Підприємець на загальній системі (без ПДВ)

Єдиноподатник

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

Ні

Ні

Ні

Ні

Ні

Отримання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання доходу

Витрати на придбання товару (робіт, послуг) загальносистемник відобразити не може, оскільки вони не були сплачені

ФОП — неплатник ПДВ, тому права на ПК він не має

При придбанні товарів (робіт, послуг) підприємець дохід не отримує**

Неплатники ПДВ у принципі не мають права на ПК, а платники не можуть його відобразити, тому що перерахування оплати — друга подія

Перерахування передоплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

Ні

Так/Ні

Ні

Ні

Ні

Придбання товарів (робіт, послуг) дохід загальносистемнику не приносить

Право на витрати виникає, якщо раніше був відображений дохід від реалізації придбаних товарів (робіт, послуг)

Підприємець не може відобразити ПК, оскільки не є платником ПДВ

Про дохід при отриманні товарів (робіт, послуг) мови бути не може

Єдиноподатник — неплатник ПДВ апріорі не має права на ПК, а платник — у зв’язку з тим, що отримання товарів (робіт, послуг) є другою подією

* Оскільки перехід на єдиний податок без ПДВ супроводжується анулюванням ПДВ-реєстрації, то суб’єкт господарювання, що здійснює такий перехід, має дотриматися вимог п. 184.7 ПКУ. Так, платник ПДВ повинен нарахувати ПЗ із цього податку виходячи зі звичайних цін за товарами/послугами і необоротними активами, за якими відображено податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Зробити це потрібно в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації. Причому, на думку податківців, ПЗ слід нарахувати і на дебіторську заборгованість за товари (роботи, послуги), сплачені, але ще не отримані (див. консультацію в підкатегорії 101.03 БЗ).

** Водночас за датою перерахування оплати за товари (роботи, послуги) єдиноподатники — платники ПДВ (група 3 за ставкою 3 %) повинні в гр. 2 і 3 розділу II КОДВ показати вид витрат та їх суму (без урахування ПДВ). При цьому на об’єкт обкладення єдиним податком цей факт ніяк не вплине.

Таблиця 4.2. Облік операцій при переході з єдиного податку на загальну систему

Умови переходу

ЄДИНИЙ ПОДАТОК

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА

доходи

ПЗ/ПК з ПДВ

доходи

витрати

ПЗ/ПК з ПДВ

1. ПРОДАЖ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %)

Підприємець на загальній системі

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Ні

Так

Так

Ні

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не призводять до податкових наслідків, оскільки для нього діє касовий метод формування доходу

ФОП не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає

Доходи ФОП на загальній системі формуються за касовим методом, тому в день отримання оплати він повинен відобразити дохід у сумі отриманих коштів у гр. 2 Книги ОДВ

Одночасно з доходами загальносистемник має право відобразити сплачені витрати* на придбання товарів (робіт, послуг), проданих покупцю**

Неплатник ПДВ апріорі не повинен нараховувати ПЗ, а ФОП — платник ПДВ не робить це, оскільки отримання оплати — друга подія***

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Ні

Ні

Ні

Ні

На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід

ФОП не є платником ПДВ, тому ПЗ не відображає

Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не має жодних податкових наслідків, оскільки доходи загальносистемника формуються за касовим методом

Підприємець має право відобразити тільки ті витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки дохід у цьому випадку не відображається, то ФОП не показує і пов’язані з ним витрати

ПЗ підприємець — платник ПДВ не нараховує, оскільки має місце друга подія. У неплатника ПДВ таке питання в принципі не виникає

Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 %

Підприємець на загальній системі (з ПДВ)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Так

Так

Так

Ні

Відвантаження товару, виконання робіт і надання послуг не призводять до виникнення в єдиноподатника доходу

Згідно з правилом першої події єдиноподатник нараховує ПЗ на дату відвантаження товарів / оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг (робіт) (п. 187.1 ПКУ)

У день отримання оплати загальносистемник повинен відобразити дохід без урахування ПДВ (п. 177.3 ПКУ) в Книзі ОДВ

Одночасно з доходами ФОП має право відобразити сплачені витрати* (без урахування ПДВ) у Книзі ОДВ

ПЗ не нараховують, оскільки отримання оплати — друга подія

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Так

Так

Ні

Ні

Ні

На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід

Підприємець відображає ПЗ згідно з правилом першої події на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПКУ)

Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не призводить до отримання доходів або витрат у загальносистемника (див. вище)

Загальносистемник ПЗ не нараховує, оскільки має місце друга подія

Єдиноподатник з ПДВ: групи 3 на ставці 3 %

Підприємець на загальній системі (без ПДВ)

Відвантаження (надання)

Отримання оплати

Ні

Так

Так

Так

Ні

Відвантаження товару, виконання робіт або надання послуг для єдиноподатника не мають податкових наслідків

ФОП відображає ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ)

У день отримання оплати загальносистемник повинен відобразити дохід у гр. 2 Книги ОДВ

Одночасно з доходом ФОП мають право відобразити сплачені витрати*

Загальносистемник ПЗ не нараховує, оскільки не є платником ПДВ

Отримання передоплати

Відвантаження (надання)

Та

Так

Ні

Ні

Ні

На дату отримання оплати єдиноподатник відображає дохід

ФОП відображає ПЗ згідно з правилом першої події (п. 187.1 ПКУ)

Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не має жодних податкових наслідків для загальносистемника

Загальносистемник не нараховує ПЗ, оскільки він не є платником ПДВ

* Витрати, які не були сплачені, підприємець-загальносистемник у себе не показує. Облікувати такі витрати він зможе тільки після їх оплати.

** Підтвердження цьому можна знайти і в консультації податківців, наведеній у підкатегорії 104.05 БЗ.

*** Не заперечують проти цього і податківці (див. консультацію в підкатегорії 101.07 БЗ) за умови, що платник податків не застосовує касовий метод відповідно до п.п. 14.1.266 ПКУ.

2. ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

Єдиноподатник без ПДВ: групи 1, 2 або 3 (на ставці 5 %)

Підприємець на загальній системі

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

Ні

Ні

Ні

Так

Ні

При отриманні товарів (робіт, послуг) про дохід не йдеться

Оскільки єдиноподатник не є платником ПДВ, права на ПК він не має

При придбанні товарів (робіт, послуг) доходу у ФОП бути не може

Право на витрати з’являється тільки в тому випадку, якщо загальносистемник до перерахування оплати отримав дохід від реалізації таких товарів (робіт, послуг)*. Інакше витрати він не відображає

Неплатнику ПДВ право на ПК у принципі «не світить», а загальносистемник — платник ПДВ не відображає ПК, оскільки перерахування оплати — друга подія

Перерахування передоплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

Ні

Ні

Ні

Ні

Ні

Придбання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання єдиноподатником доходу

Права на ПК у ФОП не буде, оскільки він не є платником ПДВ

При отриманні товарів (робіт, послуг) про дохід не йдеться

Отримання товарів (робіт, послуг) на відображення загальносистемником витрат не впливає. Право відобразити витрати виникає тільки після отримання доходу від реалізації таких товарів (робіт, послуг)

Загальносистемник — неплатник ПДВ апріорі не має права на ПК, а платник не може його відобразити, оскільки отримання товарів (робіт, послуг) — друга подія

Єдиноподатник з ПДВ: група 3 на ставці 3 %

Підприємець на загальній системі

Отримання товарів (робіт, послуг)

Перерахування оплати

Ні

Так

Ні

Так/Ні

Ні

Про жодний дохід при отриманні єдиноподатником товарів (робіт, послуг) мови бути не може

ФОП має право відобразити ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату отримання товарів (робіт, послуг) згідно з правилом першої події (п. 198.2 ПКУ)**

Придбання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання підприємцем доходу

Право відобразити витрати виникає тільки в тому випадку, якщо до перерахування оплати загальносистемник отримав дохід від реалізації таких товарів (робіт, послуг)*. Інакше витрати він не відображає

Платник ПДВ не може відобразити ПК, оскільки тут має місце друга подія, а неплатник у принципі право на ПК не має

Перерахування передоплати

Отримання товарів (робіт, послуг)

Ні

Так

Ні

Ні

Ні

Перерахування передоплати за товари (роботи, послуги) не тягне за собою отримання доходу***

ФОП має право відобразити в себе ПК (за наявності ПН, зареєстрованої у ЄРПН) на дату перерахування оплати згідно з правилом першої події (п. 198.2 ПКУ)**

Отримання товарів (робіт, послуг) не призводить до отримання доходу

Права на відображення витрат при отриманні товарів (робіт, послуг) у загальносистемника немає. Воно виникне тільки після отримання доходу від їх реалізації

У неплатника ПДВ права на ПК немає апріорі, а платник ПК відобразити не може, оскільки в цьому випадку має місце друга подія

* Майте на увазі: якщо в дохід вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) потрапила ще в періоді роботи на єдиному податку, то поставити у витрати їх закупівельну вартість уже не вийде.

** Якщо єдиноподатник — платник ПДВ переходить на загальну систему оподаткування без ПДВ, то за товарами/послугами і необоротними активами, за якими відображений податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, слід нарахувати ПЗ згідно з п. 184.7 ПКУ. Зробити це потрібно в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації.

*** Проте за датою перерахування плати за товари (роботи, послуги) єдиноподатнику слід показати вид витрат і їх суму відповідно в гр. 2 і 3 розділу II КОДВ. Хоча цей факт і не вплине на об’єкт оподаткування.

висновки

  • Щоб перейти на спрощену систему оподаткування або відмовитися від неї, підприємець повинен подати до своєї ДПІ відповідну заяву за формою, затвердженою наказом № 1675.
  • Для реєстрації платником ПДВ необхідно подати заяву № 1-ПДВ, а для розреєстрації — заяву за формою № 3-ПДВ.
  • У зв’язку з переходом підприємця зі спрощеної системи оподаткування на загальну і навпаки виникають нюанси при обліку витрат, доходів і ПДВ.
зміна системи оподаткування, перехід на іншу систему оподаткування, облік операцій додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті