НН на бесплатную поставку

В избранном В избранное
Печать
Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 78
Операции по бесплатной передаче товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно п. 185.1 НКУ являются объектом обложения НДС. Также с целью налогообложения считают поставкой услуг их предоставление другому лицу на безвозмездной основе (п.п. «в» п.п. 14.1.185 НКУ). А раз есть объект налогообложения, то возникают налоговые обязательства. На такую дату по общему правилу составляют налоговую накладную (НН) (п. 201.1 НКУ, п. 5 Порядка № 1307).

Базу налогообложения НДС при бесплатной передаче товаров/услуг определяют по нормам п. 188.1 НКУ с учетом превышения минимальной базы над договорной стоимостью. Понятно, что при дарении договорная стоимость — «0», поэтому НО начисляют на сумму «минбазы».

Напомним, «минбазу» определяют:

для покупных товаров/услуг — не ниже цены приобретения;

для самостоятельно изготовленных товаров/услуг — не ниже обычных цен;

для необоротных активов — не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало периода, в котором произошла поставка — бесплатная передача.

Соответственно, при бесплатной поставке составляют две обычнопоставочные НН (п. 15 Порядка № 1307):

первую — на сумму, рассчитанную исходя из фактической (нулевой) цены поставки (регистрируют на покупателя),

вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения стоимости приобретения / обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой операции, т. е. на сумму «минбазы» (регистрируют «на себя»).

Как составить вторую НН на сумму «минбазы» — читайте на с. 31.

Первую НН (с указанием нулевой договорной стоимости) выписывают на имя получателя бесплатных товаров/услуг

Все реквизиты шапки такой НН заполняют в обычном порядке — вносят свои данные и данные одариваемого НДС-плательщика. При бесплатных передачах товаров/услуг неплательщику налога графе «Отримувач (покупець)» указывают «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «100000000000».

В строках I — VI, IХ раздела А такой НН указывают 0. Остальные строки не заполняют.

В разделе Б указывают номенклатуру бесплатно переданных товаров/услуг. При этом в графе 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» и графе 10 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість» проставляют 0 (см. БЗ 101.16).

В графе 8 раздела Б проставляют код ставки «20» («7»).

Кроме того, обязательно заполняют «кодировочные» графы 3.1 — 3.3 данной НН (п. 16 Порядка № 1307). Так, при поставке:

— товара — в графе 3.1 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» раздела Б (табличной части) указывают код товара согласно УКТ ВЭД;

— импортного товара — дополнительно в графе 3.2 «Ознака імпортованого товару» проставляем отметку «Х». Причем графу 3.2 заполняют на всех этапах поставки импортного товара;

— услуг — в графу 3.3 вписывают код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг.

Учтите! В графах 3.1 и 3.3 коды товаров/услуг можно проставлять не полностью. Главное — указать не меньше четырех первых цифр соответствующего кода. Однако такая «привилегия» не касается подакцизных и импортных товаров — для них код УКТ ВЭД необходимо вписывать полностью.

Детальнее об НДС-учете при бесплатной передаче см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8.

Образец заполнения обычнопоставочной «бесплатной» НН см. на с. 35.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить