Списываем лекарства: какую ставку НДС выбрать

Кравченко Дарья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2018/№ 103
В избранном В избранное
Печать
Предприятию предстоит списать пришедшие в негодность медизделия/лекарства. На данный момент поставка таких товаров облагается НДС по ставке 7 %. Однако «входной» НДС при покупке таких препаратов был уплачен еще по ставке НДС 20 %. По какой ставке в таком случае начислять «компенсирующие» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ?

Действительно, налоговый кредит (НК), сформированный при покупке, необходимо компенсировать по п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Но данная норма не разъясняет, какую ставку НДС использовать.

Контролеры прямо заявляют: при списании испорченных медикаментов следует применять ту ставку НДС, которая применялась при их приобретении (см. письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 30.11.2017 г. № 2767/ІПК/10-36-12-01-18, письмо ОКПН ГФС от 11.10.2018 г. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11, разъяснение ГФСУ от 06.08.2015 г., письмо ГФСУ от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17, БЗ 101.08; утратило силу).

Такой подход кажется вполне приемлемым. Ведь он учитывает суть компенсации, заложенной в п. 198.5 НКУ, — нивелировать «входной» НДС.

Но давайте посмотрим на ситуацию с другой стороны. Когда законодатели не прописывают в НКУ специальных норм, что делают налогоплательщики? Применяют общие правила обложения НДС. Согласно им (а точнее, п. 194.1 НКУ) к операциям поставки в общем случае применяют ставку НДС 20 %. За исключением необъектных, льготных операций и операций, к которым применяются нулевая ставка и ставка НДС 7 %.

Выходит, если доказать, что списание лекарств — это операция, к которой применяется пониженная НДС-ставка 7 %, ее можно будет использовать, не опасаясь последствий.

Ставка НДС в размере 7 % применяется, в частности, к операциям поставки лекарств и медизделий, соответствующих требованиям абз. «в» п. 193.1 НКУ.

Причем 7 %-ная ставка действует на всех этапах поставки таких лекарств/медизделий, даже несмотря на то, что они могли быть куплены (ввезены на таможенную территорию Украины) с начислением НДС по ставке 20 % (письма ГФСУ от 05.02.2018 г. № 3375/7/99-99-15-03-02-17 и от 30.12.2016 г. № 28706/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.12).

Заметьте: списание не пригодных к использованию лекарств полностью вписывается в понятие «поставка товаров» (п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ). Единственный вопрос: будет ли это поставка именно лекарств/медизделий, если такие препараты стали не пригодны для использования?

Считаем, что да. Не пригодные для использования препараты (некачественные или с истекшим сроком годности), которые подлежат утилизации или уничтожению и запрещены для продажи, Закон о лекарствах* все равно называет лекарствами (см. ст. 21 и ст. 23 этого Закона).

* Закон Украины «О лекарственных средствах» от 04.04.96 г. № 123/96-ВР.

Более того, можно сказать, что и налоговики согласны с этим. Ведь они же разрешают начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по пониженной ставке НДС 7 % при списании лекарств с «входным» НДС по ставке 7 % (см. письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 30.11.2017 г. № 2767/ІПК/10-36-12-01-18). А значит, признают, что даже подпорченные лекарства остаются лекарствами.

Выходит, применение ставки НДС 7 % при списании непригодных лекарств и медизделий, соответствующих условиям, прописанным в абз. «в» п. 193.1 НКУ, вполне законно.

Вот только вряд ли фискалы согласятся с начислением «компенсирующих» НО по ставке НДС 7 % при списании лекарств, купленных с «входным» НДС по ставке 20 %. Скорее всего, за такой подход придется бороться.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд