Последствия невозврата
Всем плательщикам единого налога (ЕН) известно, что полученная ими возвратная финпомощь, которая будет возвращена в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, не считается их доходом (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 17.
К сведению! Отсчет 12 месяцев, в течение которых плательщик ЕН должен вернуть финпомощь, чтобы не включать ее в налогооблагаемый доход, начинается с даты фактического получения такой помощи. Дело в том, что возвратная финпомощь — это разновидность займа, а договор займа — это реальный договор. А следовательно, по такому договору начинается отсчет начала и окончания его действия не с даты, указанной в нем, а с даты фактического поступления денежных средств получателю и их возврата заимодателю (ст. 1046 ГКУ).
При этом
течение срока в 12 месяцев начинается со дня, следующего после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 ГКУ)
Датой начала срока пользования финпомощью является дата поступления денежных средств. Поэтому 12-месячный срок начинается со дня, следующего за этим днем (днем поступления финпомощи). То есть, например, когда плательщик ЕН получил возвратную финпомощь 15.01.2018 г., то, чтобы она не попала в налогооблагаемый доход, ее следует вернуть не позже 16.01.2019 г.
Если возвратную финпомощь не вернуть в 12-месячный срок, то предприятие — плательщик ЕН должно включить ее в свой налогооблагаемый доход и уплатить с нее ЕН по соответствующей ставке (3 или 5 %). При этом «просроченная» возвратная финпомощь отражается в доходах третегруппников по итогам отчетного квартала, на который приходится срок возврата такой помощи (см. консультацию из БЗ, категория 108.01.02). Также сумма такой помощи добавится к объему дохода, который определяет право юрлица находиться на ЕН.
Стоит помнить: если возвратная финпомощь попала в налогооблагаемый доход плательщика ЕН в периоде просрочки 12-месячного срока, то при ее возврате откорректировать (уменьшить) доход уже не получится. Дело в том, что нормами НКУ такая корректировка не предусмотрена.
Учитывая это, все плательщики ЕН, которые получили возвратную финпомощь, пытаются ее вернуть в течение отведенных 12 месяцев. Если у плательщика ЕН есть свободные средства, то сделать это будет проще простого. В то же время, когда средств не хватает, нужно включать голову и выдумывать варианты выхода из сложившейся ситуации. На что следует обратить внимание при возврате финпомощи и что можно выдумать, чтобы не включать финпомощь в налогооблагаемый доход, рассмотрим ниже.
Вариант 1. Переоформление финпомощи
Одним из самых простых вариантов выхода из сложившейся ситуации является возврат директору возвратной финпомощи с одновременным (например, на следующий день) получением от него другой возвратной финпомощи в таком же размере на 12 месяцев. При этом если у предприятия вообще нет средств (как в нашем случае), можно сначала получить от директора новую возвратную финпомощь, а потом из этих средств вернуть ему сумму ранее полученной возвратной финпомощи. При этом теоретически сумма получения и возврата может быть одна и та же.
Чтобы получить следующую финпомощь от директора, с ним нужно заключить новый договор беспроцентной ссуды.
Такими действиями плательщик ЕН сможет на 12 месяцев продлить срок пользования не обложенной налогом возвратной финпомощью
Воспользоваться таким вариантом продолжения 12-месячного не облагаемого налогом срока пользования финпомощью сможет только плательщик ЕН, если у его директора достаточного объема оборотных средств для предоставления возвратной финпомощи. Это может быть не вся сумма, а только ее часть (в случае, когда получение новой возвратной финпомощи и возврат старой происходят постепенно, то есть в течение нескольких дней).
Проводя такую рокировку, следует помнить, что получение от директора возвратной финпомощи и погашение старой финпомощи может происходить без ограничений по сумме только в безналичной форме. Если вы решили провернуть эту операцию через кассу предприятия, то здесь следует помнить о:
1) наличном ограничении. Напомним, что действует наличное ограничение на расчеты через кассу предприятий с физлицами в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в сумме, которая не должна превышать 50000 грн. (п.п. 2 п. 6 Положения № 148*).
* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правлении НБУ от 29.12.2017 г. № 148.
В то же время сейчас фискалы пришли к выводу, что
на выдачу или возврат физлицу возвратной финпомощи такое наличное ограничение не распространяется
Аргументы: наличное ограничение касается исключительно наличных расчетов между субъектом хозяйствования и физическим лицом за товары, работы, услуги и не распространяется на расчеты по выплатам, связанным с предоставлением финпомощи (см. письмо ГФСУ от 09.07.2018 г. № 3010/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и письмо ГУ ГФС в Житомирской обл. от 30.08.2018 г. № 3780/ІПК/06-30-14-06-16). В то же время банкиры считают иначе (см. письмо НБУ от 07.02.2018 г. № 50-0007/7855).
Учитывая разбросанность мнений, считаем: до внесения изменений в Положение № 148 и прояснения этой ситуации лучше стараться не превышать 50000 грн. при проведении (выдаче и получении) через кассу операций с возвратной финпомощью в один день с одним физицом. Также, как вариант, можно получить индивидуальную консультацию по этому поводу на свое имя и делать так, как в ней скажут контролеры. Детально об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 75, с. 3.
В то же время, если вы ориентируетесь на это ограничение, то за один день получить финпомощь от директора или вернуть ему старую возвратную финпомощь можно только на сумму 50000 грн. При этом, когда речь идет о финпомощи в размере 500000 грн., получать такую помощь через кассу придется 10 дней и возвращать соответственно также 10 дней. Или одновременно и получать, и возвращать помощь в течение 20 дней (25000 грн. полученной помощи и 25000 грн. возвращенной);
2) том, что сумма, которая будет храниться в кассе плательщика ЕН и которую следует выдать директору, в один день не превышала установленного на предприятии лимита использования наличных денег в кассе;
3) том, что, возвращая возвратную финпомощь директору, плательщик ЕН должен обязательно отразить в ф. № 1ДФ информацию о такой операции.
Для этого в том отчетном квартале, на который приходится дата фактического возврата возвратной финпомощи, плательщик ЕН — юрлицо должен показать в разделе I формы № 1ДФ:
— в графах 3 и 3а фактически возвращенные суммы финпомощи. То есть одинаковые цифры;
— графы 4 и 4а оставить пустыми, поскольку НДФЛ с этой суммы не удерживается;
— в графе 5 указать признак дохода — «153».
Сумму возвращенной финпомощи следует указать также в общей сумме начисленного/выплаченного дохода в строке «Военный сбор» раздела II формы № 1ДФ;
4) том, что операция получения (возврата) займа не облагается НДС, поскольку не попадает в понятие поставки товаров (работ, услуг). Это подтверждают и налоговики (см. письма от 03.04.2017 г. № 6839/6/99-99-13-02-03-15 и консультацию 101.02 БЗ).
Вариант хотя и на первый взгляд простой в оформлении, но сложный в выполнении при выдаче и возврате помощи через кассу, поскольку требует при получении и возврате значительной суммы помощи ежедневно и правильно оформлять кассовые документы на получение и возврат финпомощи.
Вариант 2. Переодолжить средства у других
Еще один вариант обойти налогообложение возвратной финпомощи — отыскать другого заемщика, можно и не одного. Этот вариант чем-то подобен тому, который упомянут выше, но в этом случае:
— новым заемщиком (заемщиками) средств будет не то же самое лицо (директор предприятия), а другое, в том числе это может быть и другое предприятие. Но, независимо от того, кто становится новым заемщиком, чтобы возвратная помощь не стала доходом, ее вернуть следует в течение 12 месяцев;
— плательщик ЕН будет иметь дело с «реальными» средствами. То есть он получит сумму возвратной финпомощи от другого лица и за счет этих средств погасит задолженность перед директором.
Также стоит учитывать наличные ограничения при получении и возврате финпомощи (детали см. выше). При этом, если получать новую возвратную финпомощь у другого физлица, а не директора, то можно сократить период ее выдачи через кассу (ежедневно можно получать и выдавать по 50 000 грн.). Дело в том, что наличное ограничение в 50000 грн. распространяется на расчеты с одним конкретным лицом за день.
Вариант 3. Увеличить уставный капитал
Еще один вариант выхода из сложившейся ситуации — зачислить полученную от директора возвратную финпомощь (если директор является и основателем такого общества) в счет увеличения уставного капитала предприятия, например, общества с ограниченной ответственностью. На сегодня запрета на осуществление взноса в уставный капитал в виде зачисления требований к обществу в ГКУ не существует (ст. 144 ГКУ утратила силу). Поэтому теоретически такое зачисление возможно. Детально об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 34, с. 7.
Кто-то может сказать: такой вариант не пройдет, поскольку плательщикам ЕН п. 291.6 НКУ запрещено осуществлять расчеты в иной, нежели денежная, форме (наличной и/или безналичной). В то же время этот запрет касается только расчетов за отгруженные товары (произведенные работы, предоставленные услуги).
Когда же идет речь о зачислении возвратной финпомощи в счет увеличения уставного капитала, то здесь нет расчетов за отгруженные товары (произведенные работы, предоставленные услуги)
А потому мы не видим препятствий для проведения такого зачисления.
В то же время, если вы не хотите рисковать, то можно сделать ход конем. А именно, провести не прямое зачисление требований в счет увеличения уставного капитала, а путем постепенного ежедневного возврата физлицу определенной части возвратной финпомощи с одновременным внесением такой помощи как взноса в уставный капитал. То есть вам следует осуществить те же наличные манипуляции, что и в случае с переоформлением финпомощи (см. выше). При этом сделать это следует до даты истечения 12-месячного необлагаемого налогом срока.
Как видим, вариантов выхода из сложившейся ситуации достаточно. Главное — найти тот, который будет лучше всего подходить для вашего предприятия.
