Ставки ЕСВ
Работники с инвалидностью являются застрахованными лицами для целей Закона № 2464 и подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию на общих основаниях.
При этом на трудовые выплаты (зарплату, больничные, декретные), которые входят в базу начисления ЕСВ, определенную по таким работникам, работодатели — юридические лица начисляют единый взнос по льготным ставкам. Их размеры приведены в таблице ниже.
Все прочие работодатели (физические лица — предприниматели, независимые профессионалы) начисляют ЕСВ на базу начисления ЕСВ работников с инвалидностью по «стандартной» ставке 22 %. Это следует из положений ч. 13 ст. 8 Закона № 2464.
Ставки единого взноса, применяемые к доходам работников с инвалидностью
| Категории работодателей | Ставка ЕСВ на доход работника с инвалидностью, начисленный в виде | |
| зарплаты, больничных, декретных | вознаграждения по ГПД* | |
| «Обычные» предприятия | 8,41 % | 22 % |
| Предприятия и организации всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности общества УТОГ и УТОС** | 5,3 % | |
| Предприятия и организации общественных организаций лиц с инвалидностью** | 5,5 % | 22 % |
| Физлица — предприниматели ( ФЛП), лица, осуществляющие независимую профдеятельность (независимые профессионалы) | 22 % | |
| * Гражданско-правовой договор на выполнение работ (предоставление услуг). За исключением вознаграждения по ГПД, начисленного предпринимателю, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей. ** У которых количество лиц с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работающих, при условии, что фонд оплаты труда таких лиц составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. | ||
Важно! Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК) об установлении группы инвалидности. Заверить* копию этой справки должен непосредственно сам работодатель работника с инвалидностью.
* Кстати, отметка об удостоверении копии документа состоит из слов «Согласно оригиналу», названия должности, личной подписи лица, удостоверяющего копию, его инициалов и фамилии, даты удостоверения копии. Подробнее об оформлении документов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 102. — Примеч. ред.
Работодатели-юрлица применяют к базе начисление ЕСВ работников с инвалидностью «льготные» ставки ЕСВ (см. таблицу на с. 28)
начиная с даты установления группы инвалидности, но не раньше получения и заверения работодателем копии справки к акту осмотра в МСЭК, и заканчивая датой отмены инвалидности на основании решения данной комиссии
При этом до даты получения и заверения указанной справки и после даты отмены инвалидности, работодатель начисляет ЕСВ в размере 22 % определенной базы начисления.
Пример 1. Согласно листку нетрудоспособности документы работника были направлены в МСЭК 22 января 2018 года. Осмотрен в МСЭК он был 25 января.
По результатам осмотра работнику была установлена инвалидность III группы с 22 января 2018 года.
Справка к акту осмотра в МСЭК предоставлена на предприятие, а ее копия заверена им 26 января.
На выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ за январь и были начислены за период:
— с 1 по 25 января включительно, — работодатель обязан начислить ЕСВ по ставке 22 %;
— с 26 (то есть с даты предоставления справки и удостоверения ее копии) по 31 января, — по ставке 8,41 %.
Отдельно остановимся на ситуации, когда работодатель в текущем отчетном периоде, в котором к базе начисления ЕСВ работника с инвалидностью применяется ставка взноса 8,41 %, начисляет выплаты за предыдущие отчетные периоды до установления инвалидности (например, доначисляет заработную плату, отпускные, больничные).
Здесь следует обратить внимание на положения ч. 2 ст. 9 Закона № 2464. Ими установлено, что исчисление ЕСВ за прошлые периоды, кроме случаев уплаты единого взноса согласно ч. 5 ст. 10 данного Закона, осуществляется исходя из размера единого взноса, действующего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую в соответствии с данным Законом начисляется ЕСВ.
Как это работает, рассмотрим на примерах.
Пример 2. Согласно листку нетрудоспособности документы работника были направлены в МСЭК 29 января 2018 года.
Осмотрен в МСЭК он был 31 января.
По результатам осмотра работник был признан лицом с инвалидностью II группы с 22 января 2018 года.
Справка к акту осмотра в МСЭК предоставлена на предприятие, а ее копия заверена им 1 февраля.
Больничный лист за период болезни с 15 по 29 января предоставлен работником 3 февраля 2018 года.
Сумма больничных (1749,02 грн.) начислена предприятием также в феврале.
К доходам, начисленным работнику с инвалидностью, начиная с 1 февраля 2018 года и до дня отмены инвалидности, предприятие применяет ставку 8,41 %.
Больничные за дни нетрудоспособности в январе 2018 года были начислены работнику в феврале 2018 года — месяце, в котором к базе начисления работника применяется ставка ЕСВ 8,41 %. Руководствуясь положениями ч. 2 ст. 9 Закона № 2464 (см. выше), предприятие начисляет на сумму больничных за январь ЕСВ по ставке 8,41 % (т. е. по ставке, действующей на день начисления).
Сумма ЕСВ, которая будет начислена предприятием на сумму больничных, равна:
1749,02 грн. х 8,41 % : 100 % = 147,09 грн.
Пример 3. Согласно справке к акту осмотра МСЭК работнику была установлена инвалидность до 01.10.2017 г. С указанной даты инвалидность отменена.
В январе 2018 года этому работнику начислена зарплата в сумме 4000 грн. и доначислена ошибочно не начисленная сумма индексации за июнь — декабрь 2017 года в сумме 715,25 грн.
Подпунктом 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 установлено: если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.
ЕСВ на общую сумму зарплаты за январь (включая сумму доначисленной индексации за прошлые периоды, в том числе и за период, когда к доходам работника применялась ставка ЕСВ 8,41 %) начисляем по ставке 22 %.
Рассчитаем сумму ЕСВ:
(4000 грн. + 715,25 грн.) х 22 % : 100 % = 1037,36 грн.
База начисления ЕСВ
ЕСВ начисляют на сумму дохода, начисленную работнику с инвалидностью, но не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ.
Причем для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ переходящие отпускные, больничные и декретные относят к месяцам, за которые они начислены.
Напомним, что с 01.01.2018 г. размер этой величины изменился. Сейчас
максимальная величина базы начисления ЕСВ равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом (в 2018 году — 55845,00 грн.)
В случае если доход лица с инвалидностью (например, «трудовой» доход за месяц и суммы вознаграждения по ГПД) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, то единый взнос начисляется лишь на максимальную величину базы начисления ЕСВ (в 2018 году — 55845,00 грн.).
Теперь поговорим о тех работниках с инвалидностью, у которых зарплата, начисленная за отчетный месяц, оказалась ниже минимальной заработной платы.
Нужно ли по таким работникам выполнять требование об уплате ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса (далее — требование о ЕСВ с МЗП)? Ответ на этот вопрос достаточно прост.
Работодатель должен выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП, если (1) на «трудовой» доход (заработную плату, больничные и декретные) работника с инвалидностью он начисляет ЕСВ по ставке 22 % (т. е. такой работодатель является физлицом-предпринимателем или юрлицом, однако он не получил от работника или не заверил копию справки к акту осмотра в МСЭК) и при этом (2) такой работник трудоустроен у данного работодателя по основному месту работы.
Например, по основному работнику с инвалидностью требование об уплате ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса:
— должен выполнить работодатель-ФЛП, поскольку на «трудовой» доход такого работника он начисляет ЕСВ по ставке 22 %;
— не выполняет работодатель-юрлицо, который в отчетном месяце к базе начисления такого работника применяет ставку ЕСВ 8,41 %.
Пример 4. Согласно справке к акту осмотра МСЭК работнику была установлена инвалидность до 01.01.2018 г.
«Перекомиссия» состоялась 05.02.2018 г. В результате работнику была выдана новая справка к акту осмотра МСЭК, которой установлена инвалидность с 01.01.2018 г.
Работник предоставил справку 05.02.2018 г., в тот же день ее копия была заверена предприятием.
Заработная плата работника с учетом занятости (занимает 0,5 штатной единицы) за январь составила 2000,00 грн.
Поскольку справка к акту осмотра МСЭК была предоставлена работником, а ее копия заверена предприятием, 05.02.2018 г., то к базе начисления за январь применяем ставку ЕСВ 22 %.
Тот факт, что инвалидность была установлена работнику с 01.01.2018 г., вас смущать не должен.
Для целей ЕСВ важна именно дата заверения предприятием копии действующей справки к акту осмотра в МСЭК
Сумма заработной платы за январь, которая вошла в базу начисления ЕСВ (2000,00 грн.), меньше размера минимальной заработной платы (3723,00 грн.). Следовательно, предприятию придется выполнить условие об уплате ЕСВ с МЗП.
Сумма ЕСВ, которая будет уплачена за работника в январе, будет равна:
2000,00 х 22 % : 100 % + (3723,00 - 2000,00) х 22 % : : 100 % = 819,06 (грн.).
Идем дальше.
Допустим, что февраль подходит к концу. Заработная плата, начисленная работнику за этот месяц, также равна 2000,00 грн.
На часть заработной платы, начисленной за фактически отработанное время:
— до 05.02.2018 г. (например, она составляет 200,00 грн.), — предприятие начислит ЕСВ по ставке 22 %;
— с 05.02.2018 г. (1800,00 грн.), — по ставке 8,41 %.
Нужно ли будет предприятию выполнять требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы за февраль 2018 года?
Нет, не нужно! Даже если работник предоставил копию справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня отчетного месяца, требование об уплате ЕСВ с минимальной заработной платы в этом месяце выполнять не нужно.
Предприятие начисляет единый взнос на фактически начисленный доход.
Таким образом, по работнику с инвалидностью за февраль 2018 года предприятием будет начислен и уплачен ЕСВ в сумме:
200,00 х 22 % : 100 % + 1800,00 х 8,41 % : 100 % = 195,38 (грн.).
Заметим, что также
не нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП при определении суммы единого взноса за месяц, в котором решением МСЭК была отменена инвалидность работника не с первого рабочего дня такого месяца.
Ведь сумма «трудовых» выплат, начисленных работнику в переходном месяце за период до установления инвалидности (со дня снятия инвалидности), — это доход только за часть месяца.
Сравнивать его с месячным размером минимальной заработной платы не корректно.
Отчетность по ЕСВ
Строки таблицы 1 Отчета с формой № Д4 заполняются на основании данных таблицы 6. Поэтому все внимание — на таблицу 6 Отчета. В ней информацию о доходах, начисленных работнику с инвалидностью, на которые начисляется ЕСВ по льготным ставкам, отражаем отдельно, проставляя в графе 9 код категории застрахованного лица (далее — код категории ЗО), согласно приложению 2 к Порядку № 435.
Так, например, обычное предприятие, которое начисляет на доходы работника с инвалидностью ЕСВ по ставке 8,41 %, отражает:
— сумму заработной платы — с кодом категории ЗО «2»;
— сумму больничных — с кодом категории ЗО «36»;
— сумму пособия по беременности и родам — с кодом категории ЗО «43».
Пример 5. Согласно справке к акту осмотра в МСЭК работнику (Вовченко Олегу Васильевичу, налоговый номер — 2834567897) была установлена инвалидность 22.01.2018 г. (дата осмотра в МСЭК — 26.01.2018 г.).
Справка предоставлена работником, а ее копия заверена предприятием (основное место работы работника) 29.01.2018 г. За январь работнику начислены:
— больничные за период с 1 по 21 января 2018 года в сумме 2761,50 грн. (ЕСВ по ставке 22 % — 607,53 грн.);
— заработная плата за фактически отработанное время с 29 по 31 января — 571,43 грн. (ЕСВ по ставке 8,41 % — 48,06 грн.).
Период с даты направления документов работника на МСЭК (22.01.2018 г.) по день его осмотра в МСЭК (с 22.01.2018 г. по 26.01.2018 г.) в табеле учета рабочего времени обозначен как дни неоплачиваемой временной нетрудоспособности.
Приведем на рис. 1 (см. с. 32) заполненный фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 с данными на этого работника.
Объяснение к рис. 1. Начнем с того, что в таблице 6 больничные отражают:
— в Отчете по форме № Д4 за тот отчетный месяц, в котором они были фактически начислены в бухучете;
— в отдельных строках Отчета (отдельно от сумм заработной платы). При этом в графе 11 таблицы 6 указывают месяц и год, за который проведено начисление больничных, независимо от того, в каком месяце они были фактически начислены в бухучете.
В январе работнику были начислены больничные за период до дня установления инвалидности (с 1 по 21 января 2018 года) и зарплата за фактически отработанное время (с 29 по 31 января).
Справка к акту осмотра в МСЭК предоставлена работником, а ее копия заверена предприятием 29.01.2018 г.
Следовательно, предприятие вправе применить ставку ЕСВ 8,41 % к выплатам, начисленным за период с 29.01.2018 г.
В рассматриваемом случае в этом периоде работнику была начислена зарплата. Именно ее сумму в таблице 6 формы № Д4 мы отразили в графе 6 с кодом категории ЗО «2» — оплата труда лиц с инвалидностью.
На выплаты (больничные), которые были начислены в январе за период до 29.01.2018 г., начисляем ЕСВ по ставке 22 % и отражаем в таблице 6 Отчета по ЕСВ с кодом категории ЗО «29» — обычные работники (без инвалидности), которые получают пособие по временной нетрудоспособности.
Общее количество календарных дней в трудовых отношениях в течение месяца (графа 15) отражаем в одной строке, а именно в той, в которой отражена зарплата.
Пример 6. Согласно копии справки к акту осмотра в МСЭК работнику (Зайченко Андрею Петровичу, налоговый номер — 315695611) была установлена инвалидность до 17 января 2018 года.
Новая справка к акту осмотра им в январе не была предоставлена на предприятие (основное место работы работника).
За январь работнику начислена заработная плата в общей сумме 5000 грн., в том числе за дни, отработанные до 17 января 2018 года, — 2380,95 грн. (ЕСВ по ставке 8,41 % — 200,24 грн.), за остальные дни — 2619,05 грн. (ЕСВ по ставке 22 % — 576,19 грн.).
Приведем на рис. 2 (см. с. 32) заполненный фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 с данными на этого работника.
Объяснение к рис. 2. На работника формируем в таблице 6 Отчета по форме № Д4 две строки с суммой заработной платы.
В первой с кодом категории ЗО «1» проставляем сумму зарплаты, начисленную ему за фактически отработанные дни с 17 (дата, до которой установлена инвалидность) по 31 января.
В следующей строке отражаем зарплату, начисленную ему за отработанные дни с 1 по 16 января, проставляя в графе 9 код категории ЗО «2» — оплата труда работника с инвалидностью.
Общее количество календарных дней в трудовых отношениях (графа 15) в течение отчетного месяца проставляем в одной строке.
Как видите, порядок взимания ЕСВ с доходов работников с инвалидностью, и отражения их доходов в Отчете по ЕСВ имеет свои особенности. Разобраться с ними вам поможет эта статья.
выводы
- Работодатели — юридические лица на «трудовые» доходы (зарплату, больничные, декретные) работников с инвалидностью начисляют ЕСВ по льготным ставкам.
- Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является заверенная копия справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности.
- Предприятия применяют к базе начисления ЕСВ работников с инвалидностью льготные ставки ЕСВ, начиная с даты установления группы инвалидности, но не раньше получения и заверения копии справки к акту осмотра в МСЭК, и заканчивая датой отмены инвалидности на основании решения данной комиссии.
- В таблице 6 Отчета по ЕСВ информацию о «трудовых» доходах работника с инвалидностью, на которые начисляется ЕСВ по льготным ставкам, отражаем с кодами категории ЗЛ в графе 9, которые установлены специально для таких работников.
- По основному работнику с инвалидностью требование об уплате ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса должен выполнить работодатель-ФЛП, поскольку на «трудовой» доход такого работника он начисляет ЕСВ по ставке 22 %.
