Темы статей
Выбрать темы

Декларация о валютных ценностях

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
В этой статье рассмотрим, в каких случаях и каким образом заполняется «валютная» декларация, а также в какие сроки она подается.

Обязанность декларировать свои валютные ценности и имущество, которые находятся за пределами Украины*, продиктована ст. 1 Указа № 319 и ст. 9 Декрета № 15-93. Для этого есть специальная «валютная» декларация. Она подается по форме, утвержденной приказом № 207 (в редакции приказа № 524).

* Пока что непонятно, нужно ли резиденту Украины декларировать свои валютные ценности, которые находятся в Крыму. Фискалы с этим вопросом отсылают к НБУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04).

Кто и когда подает декларацию?

«Валютную» декларацию подают только те лица, которые вписываются в следующие условия:

1) являются субъектами хозяйствования — резидентами. Обычные физлица-непредприниматели и «независимые профессионалы» не декларируют заграничные ценности (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Порядок, условия подачи и составления валютной декларации для всех субъектов хозяйствования одинаковы. То есть, приказом № 207 не предусмотрено никаких особенностей, скажем, для декларирования валютных ценностей единоналожниками (см. письмо ГФСУ от 22.08.2016 г. № 18151/6/99-99-12-02-03-15);

2) валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины (счета в иностранных банках, взносы в уставные фонды нерезидентов, приобретение ценных бумаг иностранных предприятий и тому подобное). Если на отчетную дату валютных ценностей/имущества за рубежом нет, то составлять и подавать «валютную» декларацию не нужно. Если же речь идет о валютном активе в виде задолженности (например, аванс импортеру за товар), декларацию нужно подавать только после того, как истечет 180-дневный срок расчетов;

3) валютные ценности и имущество должны принадлежать субъектам хозяйствования — резидентам. Так, например, в случае осуществления экспортных операций по договору комиссии обязанность отражения в «валютной» декларации такого товара возлагается на комитента, поскольку именно за ним сохраняется право собственности на товар (ст. 1018 ГКУ) (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04).

И еще:

«валютную» декларацию подают «по факту» наличия валютных ценностей

Если таких ценностей нет, то и декларацию подавать не нужно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Никакая справка об отсутствии валютных ценностей не требуется (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.03).

Сроки подачи декларации

Согласно ст. 1 Указа № 319 декларирование валютных ценностей осуществляется ежеквартально. Как указано в п. 3 приказа № 207, «валютную» декларацию подают ежеквартально в сроки, установленные для подачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Вспомним, в какие же сроки подают финотчетность!

Согласно п. 5 Порядка подачи финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, финотчетность подают:

а) в органы ГФСУ — в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий;

б) в другие органы (например, в органы статистики) — не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и не позже 28 февраля для годового отчета.

Итак, сроки подачи финансовой отчетности налоговому органу и сроки ее подачи остальным получателям не совпадают. Поэтому фискалы настаивают: абсолютно все субъекты хозяйствования должны подавать «валютную» декларацию в сроки декларации по налогу на прибыль предприятий (см. письма ГФСУ от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317 и от 22.08.2016 г. № 18151/6/99-99-12-02-03-15).

Теперь внимание! Не попадите в ловушку! Как известно, начиная с 01.01.2018 г. даже «квартальщики» декларацию по налогу на прибыль за четыре квартала (то есть годовую) подают в «годовые» сроки (п.п. 49.18.6 НКУ). Поэтому можно думать, что и при подаче «валютной» декларации за IV квартал ориентиром могут быть «годовые» сроки. Увы, нет! Фискалы, как и раньше, настаивают, что при подаче «валютной» декларации речь идет о 40 календарных днях, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (консультация из БЗ, подкатегория 114.04, см. также «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 15, с. 41). Поэтому все декларанты должны ориентироваться на «квартальные» сроки, независимо от того, в какие сроки и за какой отчетный период они подают декларацию по налогу на прибыль.

Заметьте! В течение 40 календарных дней после окончания квартала «валютная» декларация должна попасть не только в налоговый орган, но еще и в НБУ. То есть

«валютная» декларация подается в двух экземплярах в орган ГФСУ по местонахождению субъекта хозяйствования

Один из экземпляров остается в налоговом органе, а второй — со штампом контролирующего органа и подписью ответственного лица субъект хозяйствования забирает у фискалов и подает в НБУ. Об этом говорят консультация из БЗ, подкатегория 114.04 и разъяснение специалистов ДФСУ в «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 15, с. 43.

Заполняем декларацию

Прежде всего заметим: в «валютной» декларации нет нарастающего итога. Исключение из этого правила — раздел V, который заполняется нарастающим итогом с начала года (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 15, с. 42).

Декларирование валютных ценностей, доходов и имущества, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за рубежом, осуществляется отдельно по каждому кварталу на отчетную дату — 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В «валютную» декларацию следует вписывать только те валютные ценности, доходы и имущество, которые принадлежат субъекту хозяйствования — резиденту Украины и на отчетную дату находятся за ее пределами.

Показатели заполняются в валюте (в валюте вложения и/или валюте контракта), а также в гривнях по курсу, установленному НБУ на отчетную дату — на 0 часов 1 числа квартала. Все суммы указываются в числовом формате и прописью, причем как с копейками, так и без них (см. консультации из БЗ, подкатегория 114.04).

Раздел ІІ «Фінансові вкладення»

Здесь приводится информация исключительно о денежных средствах резидента, которые находятся на счетах за рубежом. Сразу отметим: средства (проценты), которые перечисляются нерезидентам за пользование кредитами, ссудами, в том числе возвратной финпомощью, декларировать не нужно (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04).

Внимание! В этом разделе отражаются не обороты финансовых вложений за отчетный период, а только их остатки. Причем, как объясняют налоговики, отражать остатки валютных средств на счетах за рубежом следует на конец последнего календарного дня отчетного периода (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Обращаем внимание: здесь идет речь не только о тех средствах, которыми предприятие может свободно распоряжаться, но и о заблокированных валютных ценностях. В частности, как указывает ГФСУ, необходимо подавать «валютную» декларацию об остатках средств предприятия, заблокированных на счетах Внешэкономбанка СССР (см. письмо ГФСУ № 2098/6/99-99-14-06-02-15/ІПК от 11.05.2018 г.).

Подробнее порядок заполнения этого раздела построчно приведем в таблице 1.

Таблица 1. Заполнение раздела ІІ «валютной» декларации

Строка 1

«На рахунках, відкритих в іноземних банках»

В этой строке отражаем остатки иностранной валюты в разрезе банковских счетов, с указанием страны, в которой находится счет, кода, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, которые удостоверяют факт перечисления средств за пределы Украины. Данные для заполнения необходимо брать из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», отобрав из него счета только в иностранных банках и без учета депозитов. Также нужно указать дату и номер лицензии Нацбанка, выданной в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правления НБУ от 14.10.2004 г. № 485

Строка 2

«Депозити та вклади в іноземні банки»

Отражаем сумму срочных депозитных вкладов в инвалюте. Данные берем из субсчета 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» (для депозитов в иностранных банках, договор по которым заключен на срок не более чем на 12 месяцев) и из субсчета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» (для краткосрочных депозитов, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами).

Проценты, начисленные по депозитам, в этом разделе не отражаются. Они отражаются в разделе IV «валютной» декларации (в полной сумме начисленных и полученных доходов) и в строке 1 раздела II (в размере их остатка на банковском счете на конец отчетного квартала)

Строки 3, 4 и 6

«До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном»

В этих строках отражают фактически осуществленные прямые финансовые инвестиции — внесение средств в уставной капитал соответствующих предприятий за рубежом в обмен на корпоративные права, эмитированные такими предприятиями. Данные можно взять из аналитики счетов: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Подтверждающими документами будут платежные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств в уставный капитал в иностранной валюте, а также дата и номер лицензии, выданной в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122

Строка 5

«На рахунки філій (представництв) за кордоном»

В этой строке отражают данные об остатках иностранной валюты на счетах филиалов в иностранных банках в разрезе банковских счетов (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). С указанием страны, где находится счет, кода валюты, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, которые удостоверяют факт перечисления средств за границу. Подтверждающими документами будут платежные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств в иностранной валюте на счета филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия в иностранных банках

Строки 7, 8 и 9

«На придбання іноземних державних цінних паперів/цінних паперів іноземних банків/цінних паперів іноземних підприємств — кількість акцій та їх вид»

В этих строках отражают валютные операции, которые предусматривают приобретение ценных бумаг, их производных и финансовых активов за денежные средства на фондовом рынке. Подтверждающими документами будут платежные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков

Строки 11 и 12

«На придбання нерухомого майна/прав інтелектуальної (промислової) власності»

В этих строках отражают сумму средств в иностранной валюте, перечисленную в оплату стоимости недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности, даже если операция по приобретению этих активов уже успешно состоялась. Если недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности поступают на условиях последующей оплаты (после отчетного периода), то такие операции в этих строках не отражаются, поскольку финансовые вложения еще не состоялись

Строка 13

«Сума коштів, перерахованих за кордон, та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів»

В этой строке отражают валютные средства, которые находятся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, то есть суммы предоплат по импортным контрактам, по которым в установленный срок не поступил товар (услуга) в Украину. Если же сроки расчетов продлены (есть соответствующее заключение Минэкономразвития), валютные средства декларированию не подлежат, потому что считается, что расчеты проведены вовремя (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04).

Важно! Суммы предоплат по импортным контрактам, по которым не нарушены законодательно установленные сроки расчетов (с 26.05.2017 г. — 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа согласно Закону №185 и постановлению Правления НБУ от 25.05.2017 г. № 41), в этом разделе не отражаются. По желанию плательщик может записать их в раздел V.

А вот дебиторскую задолженность по импортным операциям следует показывать в декларации, начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Причем декларировать просроченную задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, то есть даже после его истечения (см. письмо ГФСУ от 22.02.2018 г. № 719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). И если нерезидент-должник признан банкротом, валютные ценности тоже декларируются (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Обязанность подавать декларацию не исчезает даже после того, как фискалы проведут проверку и субъект хозяйствования уплатит ВЭД-пеню (см. письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 13.10.2017 г. № 2239 /ІПК/15-32-14-02-03)

Строка 14

«Перераховано на інші цілі (пояснити, на які саме)»

Здесь отражаются финансовые вложения в виде валютных ценностей, которые не вошли в остальные 13 строк. Как вариант, резидент приобретает у нерезидента облигации внешнего государственного займа Украины (а не иностранных государств) и хранит на счетах в иностранных банках. Такие ценные бумаги также являются валютными ценностями и подлежат обязательному декларированию в строке 14 раздела II декларации (БЗ, подкатегория 114.04, сейчас утратила силу)

Раздел ІІІ «Майно та товари за кордоном»

Отражается информация об имуществе и товарах, которые находятся за рубежом. Данные указываются в разрезе валюты с указанием страны объекта вложения, его названия и адреса, перечня имущества, цифрового кода валюты, стоимости в валюте и в гривневом эквиваленте (числом и прописью).

Таблица 2. Заполнение раздела ІІІ «валютной» декларации

Строки 1, 2, 4

«До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном»

Заполняют резиденты, которые оформили индивидуальную лицензию НБУ на осуществление инвестиции, предусмотренную уже упомянутой Инструкцией № 122, и сделали такую инвестицию. Документами, которые подтверждают внесение имущества в уставные капиталы (фонды) иностранных предприятий и банков (в том числе общих), а также собственных дочерних предприятий, расположенных за рубежом, являются таможенные декларации, копии которых обязательно прилагаются к валютной декларации

Строка 3

«До філій (представництв) за кордоном»

Отражают товары и имущество, переданные филиалам (представительствам) за рубежом. Например, здесь отражают оборудование, приобретение которого осуществлялось как импортирование товаров без ввоза на территорию Украины и которое используется филиалом за рубежом для производства товаров (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04)

Строки 5-7

«Товари (роботи, послуги), що вивезені резидентом за межі України: (1) з оплатою в іноземній валюті (2) за бартерною угодою (3) як давальницька сировина)»

Заполняют резиденты в случаях, когда в установленный законодательством срок с момента экспорта товаров, работ или услуг (с 26.05.2017 г. — 180 календарных дней) не поступила оплата в иностранной валюте (товары, работы, услуги по бартерному контракту или обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья), то есть по «просроченному» (в смысле сроков расчета) товару.

Такую дебиторскую задолженность следует показывать в декларации начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Причем декларировать просроченную дебиторскую задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, то есть даже после его истечения (см. письмо ГФСУ от 22.02.2018 г. № 719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). И если нерезидент-должник признан банкротом, валютные ценности тоже декларируются (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Обязанность подавать декларацию не исчезает даже после того, как фискалы проведут проверку и субъект хозяйствования уплатит ВЭД-пеню (см. письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 13.10.2017 г. № 2239 /ІПК/15-32-14-02-03)

Строка 8

«Інше майно за кордоном, у тому числі нерухоме майно (пояснити, на яких підставах)»

В этой строке отражают стоимость имущества, которое не вошло в предыдущих 7 строк. Сюда следует вписывать имущество, находящееся за рубежом на основании договоров операционной аренды или с целью технического обслуживания и ремонта (см. письмо НБУ от 17.09.2013 г. № 28-309/13255). А налоговики советуют отражать здесь и стоимость оборудования, которое временно вывозится за пределы территории Украины с целью ремонта в режиме переработки или для предоставления услуг нерезиденту (с предоставлением соответствующих объяснений). В том числе если срок возврата такого оборудования не нарушен (БЗ, подкатегория 114.04)

Раздел IV «Доходи (дивіденди) в іноземній валюті, одержані за межами України»

Несмотря на название, в этом разделе отражаются не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и прочие доходы, полученные за пределами Украины. Это могут быть, например, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом, или проценты по срочным вкладам резидента в иностранной валюте.

В частности, доход от приобретенных облигаций нерезидента отражается в строке 4 раздела IV декларации (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04). Также здесь отражается доход от продажи корпоративных прав (доли в уставном фонде нерезидента) (см. другую консультацию из БЗ, подкатегория 114.04).

Порядок декларирования


До недавнего времени субъекты хозяйствования, которые имеют за пределами Украины валютные ценности, обязаны были не только их задекларировать, но и получить справку о таком декларировании. Но приказ № 524 внес изменения в приказ № 207, в частности, убрал из него приложение, в котором содержалась форма этой справки, а также все прочие упоминания о ней. Поэтому теперь справка больше не является основанием для: принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов; проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по ВЭД-договорам через уполномоченные банки Украины; осуществления прочей ВЭД-деятельности. Об этом мы вам уже сообщали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 57, с. 2.

Фискалы в своей консультации из БЗ, подкатегория 114.04, не исключают электронный вариант «валютного» декларирования, но отмечают, что один экземпляр «валютной» декларации подается в НБУ со штампом контролирующего органа и подписью ответственного лица, что предусматривает наличие бумажной декларации.

Поэтому целесообразнее подавать вашему органу ГФСУ два экземпляра бумажной декларации. Один из них фискалы вам вернут, и его вы подадите в НБУ. Но можно сделать иначе. А именно: подать «валютную» декларацию фискалам в электронном виде, а потом распечатать ее и с бумажным вариантом пойти в ГФСУ за штампом и подписью. Тогда понадобится всего лишь один бумажный экземпляр — для Нацбанка. И еще:

фискалы продолжают настаивать, что нет механизма подать уточняющий расчет к «валютной» декларации

То есть если вы подали эту декларацию с неправильными показателями — это уже неисправимо (см. консультацию из БЗ, подкатегория 114.04, и письмо Миндоходов от 27.09.2013 г. № 12104/6/99-99-17-03-03-15). Поэтому будьте внимательны при составлении этой декларации.

Санкции за неподачу

Несоблюдение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и прочего имущества грозит субъекту хозяйствования штрафами (п. 2.7 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49).

Если вы нарушили сроки подачи валютной декларации — придется уплатить штраф в размере 170 грн., причем за каждый (!) «просроченный» отчетный период. А если нарушили собственно порядок декларирования (указали в «валютной» декларации недостоверную информацию или допустили искажение данных, которое привело к укрывательству валютных ценностей и имущества, находящихся за рубежом) — получите штраф в размере 340 грн.

Решение о применении штрафных санкций за нарушение валютного законодательства относится к компетенции органов ГФСУ

В том числе это касается и санкций за нарушение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и имущества, которые находятся за рубежом.

выводы

  • «Валютную» декларацию подают субъекты хозяйствования, которые имеют валютные средства за пределами Украины.
  • Декларация подается ежеквартально без нарастающего итога в органы ГФСУ по местонахождению субъекта хозяйствования и в НБУ.
  • В декларацию включается даже безнадежная «нерезидентская» задолженность.
  • Справка о декларировании теперь больше не является подтверждением для таможенного оформления грузов и осуществления прочей ВЭД-деятельности.
  • Фискалы настаивают, что механизма подачи уточняющей «валютной» декларации сейчас не существует.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше