Налоговый кредит на «потом», или Все о правилах применения п. 198.6 НКУ

В избранном В избранное
Печать
Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2018/№ 52-53
Представьте себе ситуацию. Сезонное предприятие в период затишья приобретает товары и услуги с НДС и, соответственно, получает от поставщиков налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК). Можно ли перенести отражение налогового кредита по НН, а также корректировку НДС по РК на следующие периоды, когда у предприятия появятся первые НДС-обязательства? Давайте разберемся вместе.

Когда отражать НК по НН?

За описанную ситуацию отвечает абзац четвертый п. 198.6 НКУ. Он говорит: если налогоплательщик не включил в отчетном периоде в состав НК сумму НДС на основании полученных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления НН/РК.

То есть, если НН зарегистрирована (см. 101.13 БЗ):

своевременно — НК можно показать в периоде составления НН или в любом другом периоде, но не позже 1095 дней с даты их составления;

несвоевременно — право на НК возникает в периоде регистрации НН и сохраняется в течение 1095 дней с даты их составления*. Получается,

* Напомним, что трехлетний срок отражения «отсроченного» НК без УР действует с 03.12.2017 г. — даты вступления в силу Закона Украины от 09.11.2017 г. № 2198-VIII. До этой даты п. 198.6 НКУ разрешал задерживать НК на 365 дней. Хотя, конечно, и тогда НН не «старше» 1095 дней можно было учесть в составе НК, но с уже с помощью уточняющего расчета.

предприятие-«сезонник» при желании может не показывать НК по зарегистрированной НН сразу. Увеличить НК в текущей декларации можно будет в течение 3 лет (но не позднее 1095 дней с даты составления НН)

Причем будьте внимательны! Этот оптимистичный вывод распространяется только на НН. А вот если «входной» НДС к вам «зашел» на основании документов, заменяющих НН (например, транспортных билетов, счетов или чеков), тогда включать сумму налога в состав НК нужно «период в период». Ведь для них п. 198.6 НКУ никаких исключений не делает (см. письма ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2423/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 14.05.2018 г. № 2122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и т. д.).

Собственно, по этой же причине не получится перенести момент отражения в составе НК импортного НДС. Ведь при импорте право на НК возникает на дату уплаты импортных НДС-обязательств (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). Причем основанием будет не НН, а «ввозная» таможенная декларация, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Когда корректировать НК по РК?

В зависимости от обстоятельств корректировать НК можно либо в сторону уменьшения («уменьшающий» РК), либо в сторону увеличения («увеличивающий» РК). От того, с какой корректировкой вы имеете дело, и будут зависеть ваши дальнейшие действия.

Уменьшающая корректировка. По правилам п.п. 192.1.1 НКУ покупатель обязан (!) уменьшить НК в периоде проведения перерасчета НДС независимо от периода получения РК от продавца и периода его регистрации (см. также письмо ГФСУ от 07.12.2017 г. № 2871/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и т. д.).

Налоговики также говорят о том, что уменьшить НК покупатель должен в периоде корректировки, даже если продавец не выписал РК. В этом случае уменьшать НК придется на основании бухсправки (см. 101.23 БЗ).

Плюс к этому «ответственный» за перенос НК п. 198.6 НКУ четко говорит: «если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН/РК...», то только в этом случае он имеет право оттянуть отражение НК на 1095 дней. Что же касается уменьшающего РК, то по нему вы не отражаете, а наоборот, уменьшаете уже отраженный ранее НК.

Отложить «уменьшающий» РК до «лучших времен» не получится. Если не откорректировать НК в периоде перерасчета, исправлять ошибку придется через уточняющий расчет

Исключение (!) — те РК, которые выписаны к «отложенным» НН, то есть тем, основную сумму НК по которым вы показать еще не успели. О том, что корректируют только уже увеличенный ранее НК, говорит п.п. 192.1.1 НКУ.

Увеличивающая корректировка. Здесь, в принципе, справедливы те же выводы, что и для НН.

По требованиям п.п. 192.1.2 НКУ покупатель имеет право увеличивать НК только после регистрации РК продавцом. Поэтому в общем случае периодом отражения увеличения НК налоговики называют (см. 101.23 БЗ):

период составления РК (если РК зарегистрирован поставщиком своевременно) или

период регистрации (если РК зарегистрирован поставщиком несвоевременно).

А учитывая то, что «увеличивающий» РК добавляет НК, что полностью вписывается в содержание п. 198.6 НКУ, то вы вполне можете придержать его до любого последующего периода в рамках 1095 дней с даты составления РК. Не против переноса увеличивающей корректировки и налоговики (101.23 БЗ).

Пример. Сезонное предприятие в период межсезонья приобрело производственные запасы на сумму 18000 грн. (в том числе НДС 20 % — 3000 грн.). НК по НН не увеличивали, а перенесли по правилам п. 198.6 НКУ. Кроме того, получены два РК:

— «увеличивающий», в связи с увеличением цены товара — на сумму НДС 250 грн.;

— «уменьшающий», в связи с возвратом предоплаты — на сумму НДС 1000 грн.

Бухучет НК по НДС и его корректировки

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1. Приобретение запасов

1

Оприходованы производственные запасы

20

631

15000

2

Отражена не подтвержденная НН сумма НК

644/1

631

3000

3

Получена зарегистрированная НН, сумма НДС отложена на следующий период

644/2*

644/1

3000

* Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, не предусматривает ведение отдельного субсчета для сумм НДС, отложенных на «потом». Однако, на наш взгляд, это облегчит аналитический учет таких сумм.

4

Сумма НДС включена в состав НК следующего периода

641/НДС

644/2

3000

2. «Увеличивающий» РК

1

Отражена неподтвержденная РК сумма увеличения НК по НДС

644/1

631

250

2

Получен зарегистрированный РК, сумма НДС отложена на следующий период

644/2

644/1

250

3

Сумма НДС включена в состав НК следующего периода

641/НДС

644/2

250

3. «Уменьшающий» РК

1

Уменьшен НК при возврате предоплаты (методом «сторно»)

641/НДС

644/1

1000

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить