Теми статей
Обрати теми

Податковий кредит на «потім», або Все про правила застосування п. 198.6 ПКУ

Свіриденко Алла, податковий експерт
Уявіть собі ситуацію. Сезонне підприємство в період затишшя придбаває товари і послуги з ПДВ і, відповідно, отримує від постачальників податкові накладні (ПН) і розрахунки коригування (РК). Чи можна перенести відображення податкового кредиту за ПН, а також коригування ПДВ за РК на наступні періоди, коли в підприємства з’являться перші ПДВ-зобов’язання? Давайте розберемося разом.

Коли відображати ПК за ПН?

За описану ситуацію відповідає абзац четвертий п. 198.6 ПКУ. Він говорить: якщо платник податків не включив у звітному періоді до складу ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складання ПН/РК.

Тобто якщо ПН зареєстрована (див. 101.13 БЗ):

своєчасно — ПК можна показати в періоді складання ПН або в будь-якому іншому періоді, але не пізніше 1095 днів з дати їх складання;

несвоєчасно — право на ПК виникає в періоді реєстрації ПН і зберігається протягом 1095 днів з дати їх складання*. Виходить,

* Нагадаємо, що трирічний строк відображення «відстроченого» ПК без уточнюючого розрахунку (УР) діє з 03.12.2017 р. — дати набрання чинності Законом України від 09.11.2017 р. № 2198-VIII. До цієї дати п. 198.6 ПКУ дозволяв затримувати ПК на 365 днів. Хоча, звичайно, і тоді ПН не «старше» 1095 днів можна було врахувати у складі ПК, але вже за допомогою УР.

підприємство — «сезонник» за бажання може не показувати ПК за зареєстрованою ПН відразу. Збільшити ПК у поточній декларації можна буде протягом 3 років (але не більше 1095 днів з дати складання ПН)

Але будьте уважними! Цей оптимістичний висновок поширюється тільки на ПН. А ось якщо «вхідний» ПДВ до вас «зайшов» на підставі документів, що замінюють ПН (наприклад, транспортних квитків, рахунків або чеків), тоді включати суму податку до складу ПК потрібно «період у період». Адже для них п. 198.6 ПКУ жодних винятків не робить (див. листи ДФСУ від 01.06.2018 р. № 2423/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 р. № 2122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК тощо).

Власне з цієї ж причини не вийде перенести момент відображення у складі ПК імпортного ПДВ. Адже при імпорті право на ПК виникає на дату сплати імпортних ПДВ-зобов’язань (абзац четвертий п. 198.2 ПКУ). Причому підставою буде не ПН, а «ввізна» митна декларація, що підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).

Коли коригувати ПК за РК?

Залежно від обставин коригувати ПК можна або в бік зменшення («зменшуючий» РК), або в бік збільшення («збільшуючий» РК). Від того, з яким коригуванням ви маєте справу, і залежатимуть ваші подальші дії.

Зменшуюче коригування. За правилами п.п. 192.1.1 ПКУ, покупець зобов’язаний (!) зменшити ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ незалежно від періоду отримання РК від продавця і періоду його реєстрації (див. також лист ДФСУ від 07.12.2017 р. № 2871/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Податківці також говорять про те, що зменшити ПК покупець повинен у періоді коригування, навіть якщо продавець не виписав РК. У цьому випадку зменшувати ПК доведеться на підставі бухдовідки (див. 101.23 БЗ).

Плюс до цього «відповідальний» за перенесення ПК п. 198.6 ПКУ чітко говорить: «якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК…», то тільки в цьому випадку він має право відтягнути відображення ПК на 1095 днів. Що ж до зменшуючого РК, то за ним не відображають, а навпаки зменшують уже відображений раніше ПК.

Відкласти «зменшуючий» РК до «кращих часів» не вийде. Якщо не відкоригувати ПК у періоді перерахунку, виправляти помилку доведеться через УР

Виняток (!) — ті РК, які виписані до «відкладених» ПН, тобто тих, основну суму ПК за якими ви ще не показували на підставі п. 198.6 ПКУ. Про те, що коригують тільки збільшений раніше ПК, говорить п.п. 192.1.1 ПКУ.

Збільшуюче коригування. Тут у принципі справедливі ті ж висновки, що й для ПН.

За вимогами п.п. 192.1.2 ПКУ покупець має право збільшувати ПК тільки після реєстрації РК продавцем. Тому в загальному випадку періодом відображення збільшення ПК податківці називають (див. 101.23 БЗ):

період складання РК (якщо РК зареєстрований постачальником своєчасно) або

період реєстрації (якщо РК зареєстрований постачальником несвоєчасно).

А враховуючи те, що «збільшуючий» РК додає ПК, що повністю вписується в зміст п. 198.6 ПКУ, то ви цілком можете притримати його до будь-якого подальшого періоду в межах 1095 днів з дати складання РК. Не проти перенесення збільшуючого коригування і податківці (101.23 БЗ).

Приклад. Сезонне підприємство в період міжсезоння придбало виробничі запаси на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 3000 грн.). ПК за ПН не збільшували, а перенесли за правилами п. 198.6 ПКУ. Крім того, отримано 2 РК:

— «збільшуючий», у зв’язку зі збільшенням ціни товару — на суму ПДВ250 грн.;

— «зменшуючий», у зв’язку з поверненням передоплати — на суму ПДВ1000 грн.

Бухоблік ПК з ПДВ і його коригування

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1. Придбання запасів

1

Оприбутковано виробничі запаси

20

631

15000

2

Відображено непідтверджену ПН суму ПК

644/1

631

3000

3

Отримано зареєстровану ПН, суму ПДВ відкладено на наступний період

644/2*

644/1

3000

* Інструкція з бухгалтерського обліку ПДВ, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141, не передбачає ведення окремого субрахунку для сум ПДВ, відкладених на «потім». Проте, на наш погляд, це полегшить аналітичний облік таких сум.

4

Сума ПДВ включена до складу ПК наступного періоду

641/ПДВ

644/2

3000

2. «Збільшуючий» РК

1

Відображено непідтверджену РК суму збільшення ПК з ПДВ

644/1

631

250

2

Отримано зареєстрований РК, суму ПДВ відкладено на наступний період

644/2

644/1

250

3

Суму ПДВ включено до складу ПК наступного періоду

641/ПДВ

644/2

250

3. «Зменшуючий» РК

1

Зменшено ПК при поверненні передоплати (методом «сторно»)

641/ПДВ

644/1

1000

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі